Исправление ошибок, самостоятельно выявленных налогоплательщиком в строках 26-34 Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий

Главное управление ГНС в Одесской области сообщает, что согласно п. 50.1 ст. 50 Налогового кодекса Украины от 02 декабря 2010 г. № 2755-VI с изменениями и дополнениями (далее – НКУ) в случае если в будущих налоговых периодах (с учетом сроков давности, определенных ст. 102 НКУ) налогоплательщик самостоятельно (в том числе по результатам электронной проверки) выявляет ошибки, содержащиеся в ранее представленной им налоговой декларации (кроме ограничений, ст. 50 НКУ), он обязан прислать уточняющий расчет в такую налоговую декларацию по форме действующего на время представления уточняющего расчета.

Налогоплательщик вправе не подавать такой расчет, если соответствующие уточненные показатели указываются им в составе налоговой декларации за любой последующий налоговый период, в течение которого такие ошибки были самостоятельно (в том числе по результатам электронной проверки) обнаружены.

Налогоплательщик, самостоятельно (в том числе по результатам электронной проверки) выявляющий факт занижения налогового обязательства прошлых налоговых периодов, обязан, за исключением случаев, установленных п. 50.2 ст. 50 НКУ:

а) или прислать уточняющий расчет и уплатить сумму недоимки и штраф в размере 3 проц. от такой суммы к представлению такого уточняющего расчета. Этот штраф не применяется при представлении уточняющего расчета в налоговую декларацию по налогу на прибыль предприятий за предыдущий налоговый (отчетный) год с целью осуществления самостоятельной корректировки в соответствии со ст. 39 НКУ или при определении налогооблагаемой базы в соответствии с п.п. 141.9 экз. 1.3 п. 141.9 экз. 1 ст. 141 НКУ в случае совершения контролируемых операций, если их условия не соответствуют принципу «вытянутой руки», в срок не позднее 01 октября года, следующего за отчетным;

б) или отразить сумму недоимки в составе декларации по этому налогу, подаваемому за налоговый период, следующий за периодом, в котором выявлен факт занижения налогового обязательства, увеличенную на сумму штрафа в размере 5 проц. от такой суммы с соответствующим увеличением общей суммы денежного обязательства по этому налогу.

Если после подачи декларации за отчетный период налогоплательщик представляет отчетную новую декларацию с исправленными показателями до истечения предельного срока представления декларации за такой же отчетный период, то штрафы, определенные в п. 50.1 ст. 50 НКУ, не применяются.

Учитывая указанное, в случае исправления ошибок, самостоятельно обнаруженных плательщиком налога в строках 26 и/или 31 Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий, форма которой утверждена приказом Министерства финансов Украины от 20.10.2015 № 897 с изменениями и дополнениями (далее – Декларация) , налогоплательщик вправе исправить такие ошибки в соответствии со ст. 50 НКУ. При этом в уточняющей Декларации или приложении ОП к Декларации, в зависимости от выбранного способа исправления ошибок, отображаются верные показатели, а в строках увеличения (уменьшения) налогового обязательства отчетного (налогового) периода Декларации – суммы ошибки с соответствующим знаком, допущенной в строках 26 и/или 31 Декларации.

При увеличении налоговых обязательств применяются штрафные санкции, предусмотренные п. 50.1 ст. 50 НКУ и пеня в соответствии с п.п. 129.1.3 п. 129.1 ст. 129 НКУ, отражаемые в строках 28-30 и/или 32-34 Декларации.

При этом поправка суммы штрафных санкций и пени в Декларации не предусмотрена.

В случае необходимости, согласно п. 46.4 ст. 46 НКУ вместе с такой Декларацией налогоплательщик должен представить дополнение к ней, которое составлено по произвольной форме, которое будет использовано контролирующим органом при анализе показателей такой Декларации. Об этом факте плательщик отмечает в специально отведенном месте в Декларации.

https://od.tax.gov.ua