Горючее в цистернах бензовоза: нужна ли лицензия и регистрация плательщиком акциза?

В Индивидуальной налоговой консультации ГНС от 04.11.19 г. № 1168/6/99-00-04-01-03-15/ІПК (далее – ИНК № 1168) предоставлены разъяснения по двум вопросам:

• относительно получения лицензии на право хранения горючего (далее – лицензия), которое находится в цистернах бензовозов и специализированных полуприцепов к транспортным средствам (далее – ТС), исключительно для перемещения;
• относительно регистрации плательщиком акциза в случае использования ТС для перемещения горючего и их регистрации как передвижного акцизного склада (далее – ПАС).

Налоговая разъясняет, что перечень субъектов, которым не нужно получать лицензию, приведен в ст. 15 Закона от 19.12.95 г. № 481/95-ВР «О государственном регулировании производства и оборота спирта этилового, коньячного и плодового, алкогольных напитков, табачных изделий и горючего» (далее – Закон № 481). Других исключений Законом № 481 не предусмотрено. Поэтому, если субъект хозяйствования (далее – СХ) в случае хранения горючего не подпадает ни под одно из исключений, ему обязательно надо получить лицензию.

Предприятие, о котором речь идет в ИНК № 1168, получает горючее от поставщика в свои бензовозы и автоцистерны, имея целью дальнейшую заправку бензобаков собственной сельхозтехники и оборудования. Так вот, имеем факт хранения горючего. Напомним, что нормами Закона № 481 не уточнены срок и объемы горючего, в случае хранения которого предприятие осуществляет или не осуществляет деятельность по хранению. Поэтому наличие какого-либо количества горючего и времени его пребывания в сооружениях, оборудовании или емкостях предприятия означает хранение горючего.

Таким образом, пребывание горючего в цистернах бензовозов и специализированных полуприцепов расценивается как хранение горючего в местах хранения согласно ст. 1 Закона № 481. Вывод: получать лицензию необходимо.

Что касается регистрации предприятия, которое хранит горючее, плательщиком акцизного налога, то здесь нужно учитывать ст. 212, пп. 14.1.6, 14.1.61, 14.1.212 Налогового кодекса (далее – НК). Как указано в обращении, СХ вмещается в объемные критерии приобретения и потребления горючего до 10 тыс. м3 (пп. 14.1.6 НК). Кроме того, горючее необходимо использовать исключительно для собственных нужд, не хранить и не продавать его другим лицам. За выполнение всех этих условий у СХ не возникает обязанности регистрироваться плательщиком акциза.

А если предприятие не зарегистрировано плательщиком акцизного налога, ТС не получает статуса ПАС. Об этом также речь идет в пп. 14.1.61 НК: не является ПАС ТС, которое используется СХ – не распорядителем акцизного склада для перемещения на таможенной территории Украины собственного горючего для нужд собственного потребления или промышленной переработки.

То есть при соблюдении СХ всех установленных критериев (не превышаются лимиты объема горючего на протяжении календарного года, горючее используется исключительно для собственных нужд, не хранится и не реализуется другим лицам) предприятие не становится плательщиком акциза, а его ТС не получают статус ПАС.

Детальнее об акцизном налоге см. в https://uteka.ua/publication/agro-4-n..., https://uteka.ua/publication/agro-4-g...