ГНС разъяснила, как учитывать налоговые льготы при налогообложении нерезидентов

Больше по теме:

Роялти в пользу нерезидента: как подтвердить их налогообложение за границей для избежания 100%-ной разницы

Операцию с нерезидентом не отразили в приложении ПН и не обложили налогом на репатриацию: как исправить ошибку?

Справка от нерезидента: форма, перевод, легализация

Как рассчитывается льгота по налогу на прибыль предприятий в случае применения норм международных соглашений об избежании двойного налогообложения и в случае выплаты доходов нерезидентам в виде процентов или дохода (дисконта) или прибыли от осуществления операций по продаже или иному отчуждению государственных ценных бумаг или облигаций местных займов, или долговых ценных бумаг, выполнение обязательств по которым обеспечено государственными или местными гарантиями (кроме прибыли нерезидентов, зарегистрированных в государствах (на территориях), включенных в перечень государств (территорий), утвержденный КМУ в соответствии с пп. 39.2.1.2 НКУ, от осуществления операций по продаже или иному отчуждению государственных ценных бумаг или облигаций местных займов, или долговых ценных бумаг, выполнение обязательств по которым обеспечено государственными или местными гарантиями), или в виде других доходов по государственным ценным бумагам, выплачиваемым центральным органом исполнительной власти, который обеспечивает формирование и реализует государственную финансовую политику и/или реализует государственную бюджетную политику в сфере управления государственным долгом и гарантированным государством долгом или в виде процентов, уплаченных нерезидентам за полученные государством или в бюджет АР Крым или городской бюджет займы (кредиты или внешние заимствования), отражаемые в госбюджете или местных бюджетах или отнесенные к расходам НБУ, или за кредиты (займы), полученные субъектами хозяйствования и выполнение которых обеспечено государственными или местными гарантиями?

В соответствии с п. 30.6 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) суммы налога и сбора, не уплаченные субъектом хозяйствования в бюджет в связи с получением налоговых льгот, учитываются таким субъектом-налогоплательщиком.

Порядок учета сумм налогов и сборов, не уплаченных субъектом хозяйствования в бюджет в связи с получением налоговых льгот, утвержден постановлением КМУ от 27.12.2010 № 1233 (далее – Порядок № 1233).

Субъект хозяйствования, не уплачивающий налоги и сборы в связи с получением налоговых льгот, ведет учет сумм таких льгот и отражает информацию о суммах налоговых льгот в налоговой отчетности, которая подается контролирующему органу в сроки, установленные НКУ (п. 2 Порядка № 1233).

Согласно п. 103.1 НКУ применение правил международного договора Украины осуществляется путем освобождения от налогообложения доходов с источником их происхождения из Украины, уменьшения ставки налога или путем возврата разницы между уплаченной суммой налога и суммой, которую необходимо уплатить нерезиденту в соответствии с международным договором Украины.

Основанием для освобождения (уменьшения) от налогообложения доходов с источником их происхождения из Украины является подача нерезидентом с учетом особенностей, предусмотренных п. 103.5 и 103.6 НКУ, лицу (налоговому агенту), выплачивающему ему доходы, справки (или ее нотариально заверенной копии), подтверждающей, что нерезидент является резидентом страны, с которой заключен международный договор Украины, а также других документов, если это предусмотрено международным договором Украины (п. 103.4 НКУ).

Ставки налога на прибыль определены ст. 136 НКУ.

Согласно п. 136.3 НКУ ставки 0, 4, 5, 6, 12, 15, 18 % применяются к доходам нерезидентов и приравненных к ним лиц с источником их происхождения из Украины в случаях, установленных п. 141.4 НКУ.

Резидент, в том числе физлицо-предприниматель, физлицо, осуществляющее независимую профессиональную деятельность, или субъект хозяйствования (юридическое лицо или физлицо-предприниматель), избравший упрощенную систему налогообложения, или другой нерезидент, осуществляющий хозяйственную деятельность через постоянное представительство на территории Украины, осуществляющие в пользу нерезидента или уполномоченного им лица любую выплату с дохода с источником его происхождения из Украины, полученного таким нерезидентом (в т. ч. на счета нерезидента, ведущиеся в национальной валюте), удерживают налог из таких доходов, указанных в пп. 141.4.1 НКУ, по ставке в размере 15 % (кроме доходов, указанных в пп. 141.4.3–141.4.5 и 141.4.11 НКУ) их суммы и за их счет, уплачиваемый в бюджет во время такой выплаты, если иное не предусмотрено положениями международных договоров Украины со странами резиденции лиц, в пользу которых осуществляются выплаты, которые вступили в силу. Требования этого абзаца не применяются к доходам нерезидентов, получаемым ими через их постоянные представительства на территории Украины (абзац первый пп. 141.4.2 НКУ).

В соответствии с пп. 141.4.10 НКУ не подлежат налогообложению доходы, полученные нерезидентами в виде процентов или дохода (дисконта) или прибыли от осуществления операций по продаже или иному отчуждению государственных ценных бумаг или облигаций местных займов, или долговых ценных бумаг, выполнение обязательств по которым обеспечено государственными или местными гарантиями (кроме прибыли нерезидентов, зарегистрированных в государствах (на территориях), включенных в перечень государств (территорий), утвержденный КМУ в соответствии с пп. 39.2.1.2 НКУ, от осуществления операций по продаже или иному отчуждению государственных ценных бумаг или облигаций местных займов, или долговых ценных бумаг, выполнение обязательств по которым обеспечено государственными или местными гарантиями), или в виде других доходов по государственным ценным бумагам, которые выплачиваются центральным органом исполнительной власти, обеспечивающим формирование и реализующим государственную финансовую политику и/или реализующим государственную бюджетную политику в сфере управления государственным долгом и гарантированным государством долгом, или в виде процентов, уплаченных нерезидентам за полученные государством или в бюджет АР Крым или городской бюджет займы (кредиты или внешние заимствования), отражаемые в госбюджете или местных бюджетах или отнесенные к расходам НБУ, или за кредиты (займы), полученные субъектами хозяйствования и выполнение которых обеспечено государственными или местными гарантиями.

Таким образом, сумма налога на прибыль предприятий, не уплаченная в бюджет в связи с получением налоговых льгот, отражается в приложении ПП «Информация о суммах налоговых льгот» к Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий, утвержденной приказом Минфина от 20.10.2015 № 897 (далее – Декларация).

Расчет не внесенных в госбюджет сумм налога на прибыль при налогообложении нерезидентов с учетом положений международных договоров Украины осуществляется по алгоритму:

Сумма потерь бюджета = Сумма дохода с источником его происхождения из Украины х
х (Ставка налога (%) согласно п. 141.4 НКУ –
– Ставка налога (%) согласно международному договору) : 100 %.

Расчет не внесенных в госбюджет сумм налога на прибыль в соответствии с пп. 141.4.10 НКУ осуществляется по алгоритму:

Сумма потерь бюджета = доходы, полученные нерезидентами в виде процентов или дохода (дисконта) или прибыли от осуществления операций по продаже или иному отчуждению государственных ценных бумаг или облигаций местных займов, или долговых ценных бумаг, выполнение обязательств по которым обеспечено государственными или местными гарантиями (кроме прибыли нерезидентов, зарегистрированных в государствах (на территориях), включенных в перечень государств (территорий), утвержденный КМУ в соответствии с пп. 39.2.1.2 НКУ, от осуществления операций по продаже или иному отчуждению государственных ценных бумаг или облигаций местных займов, или долговых ценных бумаг, выполнение обязательств по которым обеспечено государственными или местными гарантиями), или в виде других доходов по государственным ценным бумагам, выплачиваемых центральным органом исполнительной власти, который обеспечивает формирование и реализует государственную финансовую политику и/или реализует государственную бюджетную политику в сфере управления государственным долгом и гарантированным государством долгом, или в виде процентов, уплаченных нерезидентам за полученные государством или в бюджет АР Крым или городской бюджет займы (кредиты или внешние заимствования), отражаемые в госбюджете или местных бюджетах или отнесенные к расходам НБУ, или за кредиты (займы), полученные субъектами хозяйствования и выполнение которых обеспечено государственными или местными гарантиями х ставка налога (%) согласно п. 141.4 НКУ : 100 %.

Расчеты указанных льгот осуществляются на основании показателей Декларации и приложения ПН к ней.

ОИР, категория 102.16