ГНС пока не может дать четкий ответ на вопрос о возможности осуществления плательщиками единого налога операций с криптовалютами

Могут ли ФЛП – плательщики ЕН второй – третьей групп (кроме е-резидентов) осуществлять продажу (реализацию) криптовалюты?

Правовые основы применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, а также взимания единого налога устанавливаются главой 1 разд. XIV Налогового кодекса (далее – НК).

Согласно п. 291.3 ст. 291 НК физическое лицо – предприниматель может самостоятельно выбрать упрощенную систему налогообложения, если такое лицо отвечает требованиям, установленным главой 1 разд. XIV НК и регистрируется плательщиком единого налога в порядке, определенном этой главой.

Согласно п.п. 2 п. 291.4 ст. 291 НК к плательщикам единого налога, относящимся ко второй группе, относятся физические лица – предприниматели, осуществляющие хозяйственную деятельность по предоставлению услуг, в том числе бытовым, плательщикам единого налога и/или населению, производство и/или продажа товаров, деятельность в сфере ресторанного хозяйства при условии, что в течение календарного года соответствуют совокупности следующих критериев:

• не используют труд наемных лиц или количество лиц, состоящих с ними в трудовых отношениях, одновременно не превышает 10 человек;
• объем дохода не превышает 834 размера минимальной заработной платы, установленной законом на 01 января налогового (отчетного) года.

Подпунктом 3 п. 291.4 ст. 291 НК установлено, что к плательщикам единого налога, относящимся к третьей группе, относятся, в частности, физические лица – предприниматели, не использующие труд наемных лиц или количество лиц, состоящих с ними в трудовых отношениях, не ограничено, у которых в течение календарного года объем дохода не превышает 1167 размеров минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января налогового (отчетного) года.

Перечень видов деятельности, осуществление которых не дает права на применение упрощенной системы, определен п. 291.5 ст. 291 НК.

Так, согласно части второй п.п. 291.5.1 п. 291.5 ст. 291 НК не могут быть плательщиками единого налога первой – третьей групп субъекты хозяйствования (юридические лица и физические лица – предприниматели), осуществляющие деятельность по обмену иностранной валюты.

Согласно п. 5 части первой ст. 1 Закона Украины от 21 июня 2018 года № 2473-VIII «О валюте и валютных операциях» с изменениями и дополнениями иностранная валюта:

• денежные знаки денежных единиц иностранных государств в виде банкнот, казначейских билетов, монет, находящихся в обращении и являющихся законным платежным средством на территории соответствующего иностранного государства или группы иностранных государств, а также изъятые или изымаемые из обращения, но подлежащие обмену на денежные знаки, находящиеся в обращении;
• средства на счетах в банках и других финансовых учреждениях, выраженные в денежных единицах иностранных государств и международных расчетных (клиринговых) единицах (в том числе в специальных правах заимствования), относящихся к выплате в иностранной валюте;
• электронные деньги, номинированные в денежных единицах иностранных государств и/или банковских металлах.

Вместе с тем 17 февраля 2022 года ВРУ приняла Закон Украины от № 2074-IX «О виртуальных активах» (далее – Закон № 2074), который будет регулировать правоотношения, возникающие в связи с оборотом виртуальных активов в Украине, будет определять права и обязанности участников рынка виртуальных активов; основы государственной политики в сфере оборота виртуальных активов.

В то же время положения Закона № 2074 вступят в силу со дня вступления в силу закона Украины о внесении изменений в НК об особенностях налогообложения с виртуальными активами, но не ранее дня опубликования такого закона.

Комитетом ВРУ по вопросам финансов, налоговой и таможенной политики с участием Минфина, Министерства цифровой трансформации Украины, ГНС и представителей бизнес-сообщества прорабатываются изменения в НК в части налогообложения операций с виртуальными активами.

Одновременно отмечаем, что согласно ст. 99 Конституции Украины и ст. 192 Гражданского кодекса Украины от 16 января 2003 года № 435-IV законным платежным средством, обязательным к приему по нарицательной стоимости на всей территории Украины, является денежная единица Украины – гривна. Иностранная валюта может использоваться в Украине в случаях и порядке, установленных законом.

Согласно ст. 44 Закона Украины от 20 мая 1999 г. № 679-XIV «О Национальном банке Украины» Национальный банк действует как уполномоченное государственное учреждение при применении валютного законодательства.
Учитывая изложенное, физическое лицо – предприниматель может избрать упрощенную систему налогообложения при условии соблюдения требований, определенных п. 291.4 ст. 291 НК.

Вместе с тем поскольку на сегодняшний день криптовалюта не имеет определенного правового статуса в Украине и отсутствует нормативная база для ее классификации и регулирования операций с ней, то во избежание нарушений по применению упрощенной системы налогообложения налогоплательщик может обратиться в НБУ по вопросу отнесения криптовалюты к иностранной валюте.

Одновременно отмечаем, что ГНС Украины в своей деятельности руководствуется положениями НК, а следовательно, регулирование налогообложения деятельности налогоплательщиков, в том числе физических лиц – предпринимателей, с виртуальными активами (криптоактивами) возможно только в случае определения в Украине правового статуса виртуальных активов (криптоактивов) ) и внесение соответствующих изменений в НК.

ОИР, категория 107.01