ГНС о порядке налогообложения дохода физлица от операций с криптовалютой

Главное управление ГНС в Одесской области сообщает, что отношения, возникающие в сфере взимания налогов, в частности, исчерпывающий перечень налогов и сборов, взимаемых в Украине, и порядок их администрирования, налогоплательщиков и сборов, их права и обязанности, компетенцию контролирующих органов, полномочия и обязанности их должностных лиц при администрировании налогов и сборов, а также ответственность за нарушение налогового законодательства определяются Налоговым кодексом (далее – НК). 

Согласно п. 22.1 НК объектом налогообложения могут быть имущество, товары, доход (прибыль) или его часть, обороты по реализации товаров (работ, услуг), операции по поставке товаров (работ, услуг) и другие объекты, определенные налоговым законодательством, наличием которых налоговое законодательство связывает возникновение у плательщика налогового долга. 

При этом налоговая обязанность возникает у налогоплательщика с момента наступления обстоятельств, с которыми НК связывает уплату им налога (п. 37.2 НК). 

Порядок налогообложения доходов физлиц урегулирован разд. IV НК, согласно п. 163.1 которого объектом обложения НДФЛ резидента является, в частности, общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход и иностранные доходы – это доходы (прибыль), полученные из источников за пределами Украины. 

При этом налогообложение иностранных доходов установлено п. 170.11 НК. 

Кроме того, в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщика включаются другие доходы, кроме указанных в ст. 165 НК (пп. 164.2.20 НК). 

Также доходы, определенные ст. 163 НК, является объектом обложения военным сбором (далее – ВС) (пп. 1.2 п. 16¹ подразд. 10 разд. XX НК). 

Начисление, удержание и уплата (перечисление) НДФЛ и ВС в бюджет производятся в порядке, установленном ст. 168 НК. 

Так, согласно пп. 168.1.1 НК налоговый агент, начисляющий (выплачивает, предоставляющий) налогооблагаемый доход в пользу налогоплательщика, обязан удерживать НДФЛ и ВС с суммы такого дохода за его счет, используя ставку налога 18 %, определенную ст. 167 НК, и ставку ВС 1,5 %, установленную пп. 1.3 п. 16¹ подразд. 10 разд. ХХ НК. 

В то же время налогоплательщик, получающий доходы от лица, не являющегося налоговым агентом, и иностранные доходы, обязан включить сумму таких доходов в общий годовой налогооблагаемый доход и подать налоговую декларацию об имущественном положении и доходах (далее – налоговая декларация) по результатам отчетного налогового года, а также уплатить налог и ВС с таких доходов (пп. 168.2.1 НК). 

Порядок подачи налоговой декларации определен ст. 179 НК. 

На сегодняшний день криптовалюта не имеет определенного правового статуса в Украине, в частности, отсутствует нормативная база для ее классификации и регулирования операций с ней. 

Вместе с тем, с целью урегулирования правоотношений по обращению, хранению, владению, использованию и проведению операций с помощью криптоактивов в Украине, а также определение общих основ функционирования и правового регулирования рынка виртуальных активов в Украине на сегодняшний день в Верховной Раде зарегистрированы соответствующие проекты законов. 

Учитывая изложенное, доход, полученный физлицом от продажи криптовалюты включается в общий годовой налогооблагаемый доход как иностранный доход, если источник выплаты этого дохода является иностранным, или как другой доход, если выплата дохода осуществляется физлицом-резидентом на территории Украины. 

При этом налогообложению подлежит сумма средств, получаемая налогоплательщиком от операций с криптовалютой. 

Следует заметить, что вопрос ситуативный, а каждый конкретный случай возникновения налоговых отношений следует рассматривать с учетом документов (материалов), касающихся поднятых вопросов. 

ГУ ГНС в Одесской области