Формирование ФЛП на общей системе налогообложения – посредником доходов и расходов по договорам комиссии

Главное управление ГНС в Днепропетровской области информирует, что по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за плату совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

Нормы предусмотрены ст. 1011 Гражданского кодекса Украины от 16 января 2003 года № 435-IV (далее – ГКУ) По договору поручения одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия. Сделка, совершенная поверенным, создает, изменяет, прекращает гражданские права и обязанности доверителя (ст. 1000 ГКУ).

Подпунктом 164.1.3 п. 164.1 ст. 164 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) определено, что общий годовой налогооблагаемый доход равен сумме общих месячных налогооблагаемых доходов, иностранных доходов, полученных в течение такого отчетного налогового года, доходов, полученных физическим лицом – предпринимателем (ФЛП) от осуществления хозяйственной деятельности согласно ст. 177 НКУ.

При этом базой налогообложения для доходов, полученных от производства хозяйственной деятельности является чистый годовой налогооблагаемый доход, определяемый в соответствии с п. 177.2 ст. 177 НКУ (абзац четвертый п. 164.1 ст. 164 НКУ).

Объектом налогообложения является чистый налогооблагаемый доход, то есть разница между общим налогооблагаемым доходом (выручка в денежной и неденежной форме) и документально подтвержденными расходами, связанными с хозяйственной деятельностью такой ФЛП (п. 177.2 ст. 177 НКУ).

Подпунктом 4 п. 3 разд. И Положение о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине, утвержденное постановлением Правления Национального банка Украины от 29 декабря 2017 года № 148, определено, что наличная выручка (наличность) – сумма фактически полученной наличности от реализации продукции (товаров, работ, услуг), а также от операций, непосредственно не связанных с реализацией продукции (товаров, работ, услуг) и другого имущества;

Учитывая изложенное, ФЛП на общей системе налогообложения – посредник (комиссионер, поверенный и т.п.) включает в состав дохода всю сумму выручки в денежной и неденежной форме, полученную по договору комиссии, поручения и т.д. То есть, в состав дохода включается как стоимость проданных товаров (работ, услуг), так и комиссионное вознаграждение.

В состав расходов включается сумма стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) с целью их дальнейшей реализации согласно договора комиссии при условии их документального подтверждения, сформированного на общих основаниях.

https://dp.tax.gov.ua