Если возвратную финпомощь не вернули в срок, включается ли сумма задолженности в доход?

Налогообложение доходов физических лиц регламентируется гл. IV Налогового кодекса Украины, согласно п.п. 165.1.31 п. 165.1 ст. 165 которого в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога не включается основная сумма возвратной финансовой помощи, предоставленной налогоплательщиком другим лицам, которая возвращается ему, основная сумма возвратной финансовой помощи, получаемой налогоплательщиком.

Возвратная финансовая помощь - сумма средств, поступившая налогоплательщику в пользование по договору, не предусматривает начисление процентов или предоставление других видов компенсаций в виде платы за пользование такими средствами, и является обязательным к возвращению (п.п. 14.1.257 п . 14.1 ст. 14 НКУ).

Правовой основой для получения возвратной финансовой помощи является договор займа. Отношения по договору займа регулируются ст 1046 - 1053 Гражданского кодекса Украины.

В соответствии со ст. 1046 ГКУ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую ​​же сумму денег (сумму займа) или такое же количество вещей того же рода и качества.

Согласно ст. 1049 ГКУ заемщик обязан возвратить заимодавцу заем (денежные средства в такой же сумме или вещи, определенные родовыми признаками, в таком же количестве, такого же рода и такого же качества, которые были переданы ему заимодавцем) в срок и в порядке, которые установлены договором.

При этом в законодательстве определяются понятия как «срок действия договора», так и «срок (период) выполнения обязательства» (ст.ст. 530, 631 ГКУ).

Так, в соответствии со ст. 530 ГКУ, если в обязательстве установлен срок (дата) его выполнения, то оно подлежит исполнению в этот срок (срок).

Статьей 631 ГКУ определено, что срок договора является время, в течение которого стороны могут осуществить свои права и выполнить свои обязанности по договору.

Таким образом, основная сумма возвратной финансовой помощи, получаемой физическим лицом на основании заключенного договора займа, в течение его срока действия, то есть времени, в течение которого должник должен исполнить обязанность по возврату полученной помощи, не являются объектом обложения налогом на доходы физических человек.

Вместе с тем, в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога включается:

• сумма задолженности налогоплательщика по заключенному им гражданско-правовому договору, по которой истек срок исковой давности и которая превышает сумму, составляющую 50 проц. месячного прожиточного минимума, действующего для трудоспособного лица на 1 января отчетного налогового года, кроме сумм налоговой задолженности, по которым истек срок исковой давности согласно разд. II НКУ, который устанавливает порядок взыскания задолженности по налогам, сборам и погашения налогового долга. Физическое лицо самостоятельно уплачивает налог на доходы физических лиц с таких доходов и указывает их в годовой налоговой декларации об имущественном состоянии и доходах (далее - Декларация) (п.п. 164.2.7 п. 164.2 ст. 164 НКУ);
• основная сумма долга (кредита) плательщика налога (кроме суммы прощенного (аннулированного) основного долга налогоплательщика по ипотечному кредиту в иностранной валюте, обеспеченным ипотекой жилой недвижимости), прощенного (аннулированного) кредитором по его самостоятельному решению, не связанному с процедурой банкротства, до истечения срока исковой давности, в случае если его сумма превышает 25 проц. одной минимальной заработной платы (в расчете на год), установленной на 1 января отчетного налогового года. Кредитор обязан сообщить налогоплательщика - должника путем направления заказного письма с уведомлением о вручении или путем заключения соответствующего договора или предоставления уведомления должнику под роспись лично о прощении (аннулирования) долга и включить сумму прощенного (аннулированного) долга в налоговый расчет суммы дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков, по итогам отчетного периода, в котором такой долг был прощен. Должник самостоятельно уплачивает налог с таких доходов и отражает их в Декларации. В случае несообщения кредитором должника о прощении (аннулирования) долга в порядке, определенном п. 164.2 ст. 164 НКУ, такой кредитор обязан выполнить все обязанности налогового агента в отношении доходов, определенных п 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 НКУ (абзац первый п «д» п 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 НКУ).

При этом исковая давность - это срок, в пределах которого лицо может обратиться в суд с требованием о защите своего гражданского права или интереса (ст. 256 ГКУ).

Общая исковая давность устанавливается продолжительностью в три года (ст. 257 ГКУ).

По общему правилу течение общей исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или могло узнать о нарушении своего права или о лице, которое его нарушило (часть первая ст. 261 ГКУ).

Так, по обязательствам с определенным сроком исполнения течение исковой давности начинается по истечении срока исполнения (часть пятая ст. 261 ГКУ).

Для исчисления исковой давности применяются общие положения об исчислении сроков, содержащиеся в ст 252 - 255 ГКУ.

Учитывая изложенное, если должником не выполняется обязательства в срок, определенный договором, то есть не возвращается возвратная финансовая помощь, то сумма задолженности включается в налогооблагаемый доход плательщика налога в случае ее аннулирования (прощения) кредитором до истечения срока исковой давности на основании п.п. . «Д» п 164.2.17 или п.п. 164.2.7 п. 164.2 ст. 164 НКУ в случае истечения срока исковой давности.

В то же время, каждый конкретный случай возникновения налоговых отношений требует детального анализа документов и материалов, касающихся данного дела.

https://km.tax.gov.ua