Для предпринимателя-единщика положительная курсовая разница – не доход

В Индивидуальной налоговой консультации от 19.04.19 г. № 1711/6/99-99-13-02-03-15/ІПК (далее – ИНК № 1711) налоговики в очередной раз разъяснили, что у предпринимателя на едином налоге в состав доходов не входит курсовая разница по полученной инвалютной выручке. Ранее к этому же выводу они пришли, например, в ИНК от 06.06.18 г. № 2484/Г/99-99-13-01-02-14/ІПК.

По общим правилам доход предпринимателя в инвалюте пересчитывается в гривни по курсу НБУ на дату получения такого дохода (п. 292.5 Налогового кодекса, далее – НК). Датой получения дохода является дата поступления денег на текущий счет (п. 292.6 НК).

Вопросы о курсовых разницах по валютным операциям возникают из-за того, что часть инвалютной выручки подлежит обязательной продаже. И происходит такая продажа не «день в день» с поступлением инвалютной выручки. В такой ситуации в доходы предпринимателя включается:

• сумма, поступившая на его текущий счет в гривнях после обязательной продажи 30 % инвалютной выручки банком (это предусмотрено п. 25 Положения, утвержденного постановлением Правления НБУ от 02.01.19 г. № 5, далее – Положение № 5);
• оставшиеся 70 % выручки в инвалюте, не подлежащие обязательной продаже, – по курсу НБУ на дату поступления денег на валютный счет.

Инвалютная выручка, поступившая от нерезидента, зачисляется банком на распределительный счет. Обязательная продажа части инвалютной выручки производится банком без поручения клиента и исключительно на следующий день после дня ее зачисления на распределительный счет (п. 29 разд. III Положения № 5).

Инвалюта продается по коммерческому курсу. Гривневый эквивалент проданной инвалюты зачисляется на текущий счет предпринимателя и включается в доходы (причем неважно, каким был официальный курс НБУ: в доходы попадает вся сумма гривен, поступившая на текущий счет).

Поскольку продажа инвалюты происходит на следующий день после ее зачисления на распределительный счет, то при этом может возникнуть как положительная, так и отрицательная курсовая разница (между курсами валюты на эти две даты). Положительная курсовая разница не включается в состав доходов предпринимателя-единщика, поскольку для такого налогоплательщика нормами НК не предусмотрено рассчитывать курсовые разницы и включать их положительное значение в состав доходов. Надо сказать, что отрицательное значение курсовых разниц не включается в состав расходов предпринимателя-единщика, так как предприниматели-единщики не ведут учет расходов.

Приведем пример.

13 мая на распределительный счет зачислена поступившая от нерезидента валютная выручка в сумме 100 долл. США (курс условно – 26 грн. за 1 долл. США).

14 мая банк продал 30 долл. США по коммерческому курсу 27 грн. за 1 долл. США (курс НБУ в это день составил 26,50 грн. за 1 долл. США). На текущий счет предпринимателя поступили от продажи инвалюты 2 700 грн. Эту сумму предприниматель включил в свой доход.

Остаток инвалюты в сумме 70 долл. США зачислен на валютный счет предпринимателя. Доход составил 1 895 грн. ($70 х 26,50) (п. 292.5 НК).

Всего 14 мая от данной операции доход предпринимателя равен 4 595 грн.

Курсовая разница, то есть 50 грн. [$100 х (26,50 – 26,00)], не отражается в доходах предпринимателя. Нет необходимости также рассчитывать курсовые разницы по остатку на текущем валютном счете на конец квартала, ведь предприниматель не ведет бухучет.

Кроме того, ГФС в ИНК № 1711 справедливо отметила, что после уплаты налогов, сборов и других обязательных платежей предприниматель вправе свободно распоряжаться деньгами с текущего счета, открытого для предпринимательской деятельности. И в общем случае доходы от операций с валютными ценностями (кроме ценных бумаг), связанных с переходом права собственности на такие валютные ценности, вообще не включаются в расчет общего налогооблагаемого дохода физлица (пп. 165.1.51 НК).