Для кого продолжает действовать мораторий, а кому угрожает включение в план-график проверок: разъяснение ГНС

Читайте также:

Декабрьская отмена моратория на налоговые проверки: правила и исключения

Установлен ли мораторий на проведение налоговых проверок, в том числе фактических, в период действия военного положения? 

Законом от 09.11.2023 № 3453-ІХ «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и другие законы Украины относительно отмены моратория на проведение налоговых проверок» (далее – Закон № 3453) внесены изменения с 08.12.2023, в частности, в п. 69 подразд. 10 разд. ХХ «Переходные положения» Налогового кодекса (далее – НК) касательно проведения налоговых проверок с 01.12.2023. 

Так, пп. 69.2² п. 69 подразд. 10 разд. XX «Переходные положения» НК определено, что документальные и фактические проверки во время действия военного положения проводятся при наличии безопасных условий для их проведения, а именно: 

• доступа, допуска к территориям, помещениям и другому имуществу, которые используются для осуществления хозяйственной деятельности и/или являются объектами налогообложения, или используются для получения доходов (прибыли), или связаны с другими объектами налогообложения таких налогоплательщиков; 
• доступа, допуска к документам, справкам о финансово-хозяйственной деятельности, полученных доходах, расходах налогоплательщиков и прочей информации, связанной с исчислением и уплатой налогов, сборов, платежей, о соблюдении требований законодательства, осуществление контроля за которым возложено на контролирующие органы, а также финансовой и статистической отчетности в порядке и на основаниях, определенных законом; 
• проведения инвентаризации основных средств, товарно-материальных ценностей, денежных средств, снятия остатков товарно-материальных ценностей, наличных денег. 

Документальные и фактические проверки, которые были начаты (обновлены), но могут быть завершены в связи с возникновением обстоятельств, указанных в пп. 69.2² п. 69 подразд. 10 разд. XX «Переходные положения» НК или в связи с представлением налогоплательщиками уведомлений и с учетом требований, предусмотренных пп. 69.28 п. 69 подразд. 10 разд. XX «Переходные положения» НК, и/или по мотивированному заявлению налогоплательщика, приостанавливаются до завершения действия таких обстоятельств и/или устранения препятствий для проведения проверки по решению руководителя (его заместителя или уполномоченного лица) контролирующего органа, оформляемого приказом, копия которого направляется налогоплательщику в Электронный кабинет налогоплательщика с одновременной отправкой на электронный адрес (адреса) налогоплательщика информации о виде документа, дате и времени его отправления в Электронный кабинет. Такие обстоятельства приостанавливают течение срока проведения проверки с последующим возобновлением ее проведения на неиспользованный срок. Не подлежат остановке документальные проверки по основаниям, определенным пп. 78.1.1 (в части документальных внеплановых проверок налогоплательщиков, по которым получена информация, свидетельствующая о нарушении налогового законодательства по вопросам налогообложения доходов, полученных нерезидентами, с источником их происхождения из Украины), пп. 78.1 .8 (в части декларирования бюджетного возмещения), пп. 78.1.21 НК. 

Документальные проверки, которые были начаты и не завершены до 24 февраля 2022 года, кроме проверок, для которых согласно пп. 1–4 пп. 69.2¹ п. 69 подразд. 10 разд. XX «Переходные положения» НК действует мораторий, возобновлятся на неиспользованный срок. 

Документ, направленный контролирующим органом в электронный кабинет, считается врученным налогоплательщику, если он сформирован с соблюдением требований Законов от 22.05.2003 № 851-IV «Об электронных документах и электронном документообороте» и от 05.10.2017 № 2155-VIII «Об электронной идентификации и электронных доверительных услугах».

Согласно пп. 69.2¹ п. 69 подразд. 10 разд. XX «Переходные положения» НК временно, с 1 декабря 2023 года, действует мораторий: 

1) на проведение документальных проверок плательщиков единого налога первой и второй групп (кроме проверок, связанных с прекращением предпринимательской деятельности физического лица – предпринимателя, и/или проводимых на обращение налогоплательщика) – до 1 декабря 2024 года; 

2) на проведение документальных проверок налогоплательщиков, налоговый адрес которых по состоянию на дату начала временной оккупации является временно оккупированные рф территории Украины, – до последнего числа месяца, в котором была завершена временная оккупация соответствующих территорий, а в случае изменения налогоплательщиком местонахождения на другую территорию Украины – к дате проведения государственной регистрации изменения местонахождения, кроме документальных внеплановых проверок: 

• проводимых исключительно по обращению налогоплательщика; 
• проводимых по основаниям, определенным пп. 78.1.5, 78.1.7, 78.1.8, 78.1.12, 78.1.21 НК; 
• налогоплательщиков, в отношении которых получена налоговая информация, свидетельствующая о нарушении налогоплательщиком требований валютного законодательства в части соблюдения предельных сроков поступления товаров по импортным операциям и/или валютной выручки по экспортным операциям; 

3) на проведение документальных проверок налогоплательщиков, налоговый адрес которых по состоянию на дату начала боевых действий является территория, на которой ведутся активные боевые действия, – до последнего числа месяца, в котором были завершены боевые действия на соответствующей территории, а в случае смены налогоплательщиком местонахождения на другую территорию Украины – до даты проведения государственной регистрации изменения местонахождения, кроме документальных внеплановых проверок: 

• проводимых исключительно по обращению налогоплательщика; 
• проводимых по основаниям, определенным пп. 78.1.5, 78.1.7, 78.1.8, 78.1.12, 78.1.21 НК; 
• налогоплательщиков, в отношении которых получена налоговая информация, свидетельствующая о нарушении налогоплательщиком требований валютного законодательства в части соблюдения предельных сроков поступления товаров по импортным операциям и/или валютной выручке по экспортным операциям; 

4) на проведение документальных проверок налогоплательщиков, налоговым адресом которых по состоянию на дату начала возможных боевых действий является территория возможных боевых действий, – до последнего числа месяца, в котором была прекращена возможность боевых действий на соответствующей территории, а в случае смены налогоплательщиком местонахождения на другую территорию Украины – к дате проведения государственной регистрации изменения местонахождения, кроме документальных внеплановых проверок: 

• проводимых исключительно по обращению налогоплательщика; 
• проводимых по основаниям, определенным пп. 78.1.1 (в части документальных внеплановых проверок налогоплательщиков, по которым получена информация, свидетельствующая о нарушении налогового законодательства по вопросам налогообложения доходов, полученных нерезидентами, с источником их происхождения из Украины и/или по вопросам налогообложения нерезидентов, осуществляющих/осуществлявших свою деятельность через обособленные подразделения, в том числе постоянные представительства, налогоплательщиков, осуществляющих/осуществлявших деятельность в сфере производства и/или реализации подакцизной продукции, организации и проведения азартных игр в Украине (игровой бизнес), налогоплательщиков, оказывающие/оказывавших финансовые, платежные услуги), пп. 78.1.2 (в части контроля за трансфертным ценообразованием), пп. 78.1.3, 78.1.5, 78.1.7, 78.1.8, 78.1.9, 78.1.12, 78.1.14 , 78.1.15, 78.1.16, 78.1.19, 78.1.21 и 78.1.22 НК; 
• налогоплательщиков, в отношении которых получена налоговая информация, свидетельствующая о нарушении налогоплательщиком требований валютного законодательства в части соблюдения предельных сроков поступления товаров по импортным операциям и/или валютной выручке по экспортным операциям; 

5) на проведение фактических проверок по местонахождению объектов налогообложения или объектов, связанных с налогообложением, которые по состоянию на дату начала временной оккупации были расположены на временно оккупированных рф территориях Украины, – до даты завершения временной оккупации соответствующих территорий; 

6) на проведение фактических проверок по местонахождению объектов налогообложения или объектов, связанных с налогообложением, которые по состоянию на дату начала активных боевых действий находились на территориях, на которых ведутся активные боевые действия, – до даты завершения боевых действий на соответствующих территориях; 

7) на проведение фактических проверок по местонахождению объектов налогообложения или объектов, связанных с налогообложением, которые по состоянию на дату начала возможных боевых действий были расположены на территориях возможных боевых действий (кроме проверок налогоплательщиков, осуществляющих деятельность в сфере производства) и/или реализации подакцизной продукции, организации и проведения азартных игр в Украине (игровой бизнес), купли/продажи иностранной валюты, субъектов, осуществляющих хозяйственную деятельность без государственной регистрации как субъекта хозяйствования) – до даты завершения возможных боевых действий на соответствующих территориях. 

Перечень территорий, на которых ведутся боевые действия или временно оккупированных рф, определяется в установленном Кабинетом Министров Украины порядке. 

Даты завершения временной оккупации, завершения боевых действий, прекращения возможности боевых действий определяются в соответствии с данными Перечня территорий, на которых ведутся (велись) боевые действия или временно оккупированных рф, утвержденного приказом Министерства по вопросам реинтеграции временно оккупированных территорий от 22.12.2022 № 309. 

Подпунктом 69.35² п. 69 подразд. 10 разд. XX «Переходные положения» НК установлено, что с 1 декабря 2023 года по 31 декабря 2024 года включительно в план-график проведения документальных плановых проверок на 2023 и 2024 годы могут быть включены исключительно: 

1) налогоплательщики, осуществляющие/осуществлявшие деятельность в сфере производства и/или реализации подакцизной продукции; 

2) налогоплательщики, осуществляющие/осуществлявшие деятельность в сфере организации и проведения азартных игр в Украине (игровой бизнес); 

3) налогоплательщики, оказывающие/оказывавшие финансовые, платежные услуги; 

4) нерезиденты, осуществляющие/осуществлявшие в Украине деятельность через обособленные подразделения, в том числе постоянные представительства, и/или обособленные подразделения, в том числе постоянные представительства нерезидента, которые отвечают хотя бы одному из следующих критериев: 

• уровень роста налога на прибыль на 50 и более процентов меньше, чем уровень роста доходов налогоплательщика; 
• декларирование начисленной заработной платы при отсутствии декларирования объекта обложения налогом на прибыль или декларирование дохода, освобожденного от налогообложения в соответствии с международным договором Украины; 

5) другие налогоплательщики, которые на основе показателей, сформированных по итогам 2021 года, соответствуют хотя бы одному из следующих критериев: 

• уровень уплаты налога на прибыль на 50 и более процентов меньше уровня уплаты налога в соответствующей отрасли. Этот критерий не распространяется на плательщиков единого налога; 
• уровень уплаты НДС на 50 и более процентов меньше уровня уплаты налога в соответствующей отрасли. Этот критерий не распространяется на налогоплательщиков, у которых операции по вывозу товаров за пределы таможенной территории Украины составляют 25 и более процентов общего объема поставки и одновременно уровень уплаты налога на прибыль составляет не менее 50 процентов уровня уплаты налога на прибыль в соответствующей отрасли; 
• дебиторская задолженность превышает кредиторскую задолженность более чем вдвое; 
• общая сумма расходов, отраженных в налоговой декларации об имущественном состоянии и доходах, составляет 75 или более процентов суммы общего годового дохода, задекларированного в такой декларации, при условии, что сумма общего годового дохода, полученного от осуществления предпринимательской деятельности, составляет 10 млн грн и более; 
• начисление и/или выплата налоговым агентом – юридическим лицом доходов в виде заработной платы в размере меньше средней заработной платы в соответствующей отрасли в соответствующем регионе (по основному месту учета в территориальном органе центрального органа исполнительной власти, реализующего государственную налоговую политику). 

Предусмотренные пп. 69.35² п. 69 подразд. 10 разд. XX «Переходные положения» НК уровни уплаты соответствующего налога по отраслям и показатели средней заработной платы в соответствующей отрасли по регионам, сформированные на основе показателей по итогам 2021 года, публикуются на официальном веб-сайте центрального органа исполнительной власти, реализующего государственную налоговую политику, в течение 10 календарных дней со дня вступления в силу Закона № 3453. При этом для целей пп. 69.35² п. 69 подразд. 10 разд. XX «Переходные положения» НК отрасль определяется по видам экономической деятельности на уровне класса согласно КВЭД 009:2010. 

При формировании плана-графика проведения документальных плановых проверок на 2024 год учитываются показатели положительной динамики: 

• уровней уплаты налога на прибыль и НДС по соответствующей отрасли за девять месяцев 2023 года. После наступления предельных сроков для подачи годовой отчетности учитываются показатели за 2023 год. В случае, если налоговым (отчетным) периодом для налога на прибыль налогоплательщика является календарный год, учитываются показатели за предыдущий год; 
• уровней начисления и/или выплаты налоговым агентом – юридическим лицом доходов в виде заработной платы за девять месяцев 2023 года. После наступления предельных сроков для подачи налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков – физических лиц, и сумм удержанного с них налога, а также сумм начисленного ЕСВ за IV квартал 2023 года учитываются показатели за четыре квартала 2023 года. 

При этом формирование плана-графика проведения документальных плановых проверок и внесение изменений в него осуществляются без учета требований, предусмотренных п. 77.2 НК. 

Внесение изменений в план-график может осуществляться ежемесячно с учетом обстоятельств непреодолимой силы (форс-мажорных обстоятельств), наличия/отсутствия безопасных условий проведения проверок, определенных пп. 69.2² п. 69 подразд. 10 разд. XX «Переходные положения» НК и с учетом требований, установленных пп. 69.35² п. 69 подразд. 10 разд. XX «Переходные положения» НК. 

Обновленный план-график обнародуется на официальном веб-сайте центрального органа исполнительной власти, реализующего государственную налоговую политику, не позднее последнего числа месяца, в котором был утвержден такой обновленный план-график. 

Документальная проверка налогоплательщика, включенного в обновленный план-график проведения документальных плановых проверок на текущий год согласно пп. 4 и 5 пп. 69.35² п. 69 подразд. 10 разд. XX «Переходные положения» НК могут быть начаты не ранее чем через два месяца со дня обнародования обновленного плана-графика. 

Документальные плановые проверки налогоплательщиков, осуществляющих/осуществлявших деятельность в сфере производства и/или реализации подакцизной продукции, организации и проведения азартных игр в Украине (игровой биснес), и налогоплательщиков, предоставляющих финансовые, платежные услуги, могут начинаться не ранее чем через 30 календарных дней, следующих за датой обнародования обновленного плана-графика, при условии отправки (вручения) таким плательщикам (их представителям) не позднее 10 календарных дней до дня проведения проверки в порядке, определенном ст. 42 НК, копии приказа о проведении документальной плановой проверки и письменного уведомления с указанием даты начала такой проверки. 

ОИР, категория 130.01