Дивиденды: расчет показателей для отчетности

Подпунктом 57.1¹.1 НКУ установлено, что в случае принятия решения о выплате дивидендов плательщик налога на прибыль - эмитент корпоративных прав, на которые начисляются дивиденды, проводит указанные выплаты владельцу таких корпоративных прав независимо от того, есть ли налогооблагаемая прибыль, рассчитанная по правилам, определенным ст. 137 НКУ.

В соответствии с п 57.1¹.2 НКУ, кроме случаев, предусмотренных п.п. 57.1₁.3 НКУ, эмитент корпоративных прав, принимающий решение о выплате дивидендов своим акционерам (собственникам), начисляет и вносит в бюджет авансовый взнос по налогу на прибыль.

Авансовый взнос рассчитывается с суммы превышения дивидендов, подлежащих выплате, над значением объекта налогообложения за соответствующий налоговый (отчетный) год, по результатам которого выплачиваются дивиденды, денежное обязательство по которому погашено. При наличии непогашенного денежного обязательства авансовый взнос рассчитывается со всей суммы дивидендов, подлежащих выплате. Авансовый взнос исчисляется по ставке, установленной п.136.1 НКУ. Сумма дивидендов, подлежащая выплате, не уменьшается на сумму авансового взноса.

При этом в случае если дивиденды выплачиваются за неполный календарный год, то для расчета суммы указанного превышения используется значение объекта налогообложения, вычислено пропорционально количеству месяцев, за которые выплачиваются дивиденды. Указанный авансовый взнос вносится в бюджет до/или одновременно с выплатой дивидендов.

Сумма предварительно уплаченных в течение налогового (отчетного) периода авансовых взносов по налогу на прибыль при выплате дивидендов подлежит зачислению в уменьшение начисленного налогового обязательства по налогу на прибыль, задекларированного в налоговой декларации за такой налоговый (отчетный) период.

Согласно абз. 4 п.п. 57.1¹.3 НКУ авансовый взнос, предусмотренный п.п. 57.1¹.2 НКУ, не взимается в случае выплаты дивидендов физическим лицам.

Расчет авансового взноса по налогу на прибыль предприятий на сумму выплаченных дивидендов (приравненных к ним платежей) осуществляется в Приложении АВ к строке 20 АВ налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий, форма которой утверждена приказом Минфина от 20.10.2015 г. № 897 (далее - приложение АВ).

Учитывая указанное, и с учетом алгоритма расчета показателей Приложения АВ при заполнении:

• строки 4 «Сумма превышения дивидендов, подлежащих выплате, над значением объекта налогообложения за соответствующий (и) налоговый (и) отчетного (и) год (годы), по результатам которого (ых) выплачиваются дивиденды, положительное значение (сумма положительных значений ) »учитывается общая сумма дивидендов (строка 1 Приложения АВ), выплаченная в отчетном (налоговом) периоде как юридическим так и физическим лицам, независимо от того справляется с таких дивидендов авансовый взнос по налогу на прибыль или нет;
• строки 5 «Сумма дивидендов, с которой должен быть уплачен авансовый взнос в отчетном (налоговом) периоде» учитывается сумма дивидендов, выплаченная в пользу юридических лиц, с которой взимается авансовый взнос по налогу на прибыль без учета суммы дивидендов, выплаченных в пользу физических лиц. При этом значение строки 5 должно быть не больше значения строки 4 Приложения АВ.

officevp.tax.gov.ua