Дивиденды от дохода КИК: что с НДФЛ

Больше по теме:

КИК-налогообложение

Каковы особенности обложения НДФЛ дохода в виде прибыли контролируемой иностранной компании (КИК), полученной контролирующим лицом – ФЛ в виде дивидендов?

Контролируемой иностранной компанией (далее – КИК) признается любое юридическое лицо, зарегистрированное в иностранном государстве или территории, которая признается находящейся под контролем физического лица – резидента Украины или юридического лица – резидента Украины (далее – контролирующее лицо) (пп. 39².1.1 Налогового кодекса Украины).

В соответствии с пп. 39².2.2 НКУ объектом обложения для НДФЛ (налога на прибыль предприятий) контролирующего лица является часть скорректированной прибыли КИК, пропорциональная доле, которой владеет или которую контролирует такое физическое (юридическое) лицо на последний день соответствующего отчетного периода, в отношении которого рассчитывается скорректированная прибыль КИК, которая вычисляется в соответствии с правилами, определенными ст. 39² НКУ. Указанная часть прибыли контролируемой иностранной компании, в частности, включается в состав общего годового налогооблагаемого дохода контролирующего лица в порядке, определенном п. 170.13 НКУ.

Так, пп. 170.13.1 НКУ предусмотрено, что налогоплательщик-резидент, признаваемый контролирующим лицом в отношении КИК, обязан определить часть прибыли КИК в соответствии с положениями ст. 39² НКУ и включить ее в общий налогооблагаемый доход, который отражается в годовой налоговой декларации и облагается налогом по ставке, определенной п. 167.1 НКУ (18 %).

Согласно пп. 170.13.2 НКУ, если КИК распределяет прибыль или ее часть в пользу контролирующего лица, и такое лицо фактически получает распределенные средства (как непосредственно, так и через цепь опосредованного владения), применяются следующие правила:

• в случае распределения контролирующим лицом прибыли КИК (ее части) до момента подачи отчета о КИК и включения указанной части прибыли КИК в общий налогооблагаемый доход, отражаемый в годовой налоговой декларации (далее – Декларация), к такому фактически полученному (распределенному) доходу применяется ставка налога, определенная пп. 167.5.4 НКУ (9 %).

При этом соответствующая часть прибыли КИК не подлежит повторному включению в общий налогооблагаемый доход после подачи отчета о контролируемых иностранных компаниях (пп. 170.13.2.1 НКУ);

• в случае распределения контролирующим лицом прибыли КИК (ее части) после подачи отчета о КИК и включения указанной части прибыли КИК в общий налогооблагаемый доход, отражаемый в Декларации, но до окончания второго календарного года, следующего за отчетным, осуществляется перерасчет налога из прибыли КИК, отраженного в Декларации, с применением ставки налога, определенной пп. 167.5.4 НКУ (9 %). Контролирующее лицо – резидент Украины имеет право подать уточняющую Декларацию, отражающую результаты такого перерасчета. При этом полученная часть прибыли КИК не подлежит повторному включению в общий налогооблагаемый доход в календарном году, в котором она фактически получена (распределена) (пп. 170.13.2.2 НКУ);
• в случае распределения контролирующим лицом прибыли КИК (ее части) после момента подачи отчета о КИК и включения указанной части прибыли КИК в общий налогооблагаемый доход, отражаемый в Декларации, после окончания календарного второго года, следующего за отчетным, перерасчет налога не осуществляется. При этом полученная часть прибыли КИК не подлежит повторному включению в общий налогооблагаемый доход в календарном году, в котором она фактически получена (распределена) (пп. 170.13.2.3 НКУ);
• сумма НДФЛ, подлежащая уплате из прибыли КИК (в виде налога или иного аналогичного налога, взимаемого в соответствии с законодательством иностранных государств, и фактически уплаченного КИК, включая налоги, удержанные у источника выплаты из суммы дохода, полученного КИК).

Сумма такого налога определяется как общая сумма налога, которая была фактически уплачена КИК по результатам соответствующего отчетного (налогового) периода (корпоративного налога или иного аналогичного налога, взимаемого согласно законодательству иностранных государств – уплаченная в течение отчетного периода) пропорциональна доле контролирующего лица в такой КИК, отраженной в отчете о КИК.

Налогоплательщик имеет право воспользоваться таким уменьшением при документальном подтверждении фактической уплаты. Копии документов, подтверждающих факт такой уплаты, подаются налогоплательщиком вместе с Декларацией.

При этом сумма уменьшения НДФЛ, определенного абзацем первым пп. 170.13.2.4 НКУ, не может превышать сумму налогового обязательства физического лица относительно прибыли такой КИК (пп. 170.13.2.4 НКУ);

Согласно пп. 170.13.3 НКУ сумма прибыли КИК, полученная в виде дивидендов от юридических лиц Украины (как непосредственно, так и опосредованно через цепь подконтрольных юридических лиц) в соответствии с пп. 39².3.2.7 НКУ считается суммой дивидендов, полученных от украинских юридических лиц непосредственно контролирующим лицом.

Такая сумма включается в состав общего налогооблагаемого дохода контролирующего лица отчетного периода, в течение которого КИК получены дивиденды, и подлежит налогообложению:

• полученная от юридических лиц Украины – плательщиков налога на прибыль (кроме институтов совместного инвестирования) по ставке 5 %, определенной п. 167.2 НКУ;
• полученная от институтов совместного инвестирования, субъектов хозяйствования, не являющихся плательщиками налога на прибыль, по ставке 9 %, определенной пп. 167.5.4 НКУ.

При этом такая сумма не учитывается при определении части прибыли КИК согласно пп. 39².3.2.7 НКУ, не подлежит налогообложению в соответствии с пп. 170.13.1 НКУ, а также не подлежит дальнейшему налогообложению во время ее фактической выплаты в пользу контролирующего лица в соответствии с пп. 170.13.2 НКУ.

В то же время пп. 1 п. 170.13¹ НКУ предусмотрено, что не включаются в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщика дивиденды, которые считаются полученными налогоплательщиком в соответствии с абзацем первым пп. 170.13.3 НКУ, ранее облагаемые налогами на уровне юридического лица Украины в порядке, определенном пп. 141.4.2 НКУ.

ОИР, категория 103.29