Что такое превышение? И его влияние на определение суммы регистрационного лимита

В последнее время тема администрирования налога на добавленную стоимость, в т.ч. тема электронного администрирования не теряет своей актуальности и вызывает множество вопросов со стороны налогоплательщиков.

Прежде всего отметим, что регистрация налоговых накладных, расчетов корректировки к налоговым накладным, включая сводные налоговые накладные - это обязанность, которая является неотъемлемой частью процесса функционирования системы электронного администрирования НДС и положен в основу формулы для расчета регистрационной суммы НДС, на которую плательщик имеет право зарегистрировать налоговую накладную или расчет корректировки в Едином реестре налоговых накладных (ЕРНН).

Начнем с того, что является наиболее актуальным вопросом для обсуждения на сегодняшний день. Таким вопросом сейчас, без сомнения, остается возникновения такого показателя регистрационной формулы, как общая сумма превышения налоговых обязательств, указанных плательщиком в представленных налоговых декларациях с учетом уточняющих расчетов к ним, над суммой налога, содержится в составленных таким плательщиком налоговых накладных и расчетах корректировки в таких налоговых накладных, зарегистрированных в ЕРНН (сокращенно - Σ_{^{Перевищ}}).

На первый взгляд, для некоторых плательщиков, возникновения такого превышения вроде никоим образом не влияет на хозяйственную деятельность, поскольку при больших объемах деятельности такие суммы не в значительной степени влияют на регистрационный лимит, и, с точки зрения плательщика, не приводит к нарушению норм налогового законодательства.

Однако, в большинстве случаев, такой показатель играет все же большую роль, поскольку, к примеру, уменьшение регистрационного лимита и, как следствие недостаточность регистрационной суммы для регистрации таким плательщиком налоговых накладных, вызывает постоянную необходимость осуществлять пополнение плательщиками собственного электронного счета.

Так, что же может вызвать такой показатель как Σ_{Перевищ}?

Основными причинами возникновения разногласий между декларируемыми показателями налоговых обязательств и данными ЕРНН могут быть:

• отсутствие регистрации в ЕРНН налоговых накладных/расчетов корректировки;
• выписка и отражения в налоговой отчетности ложных налоговых накладных и расчетов корректировки;
• отображение заблокированных налоговых накладных и расчетов корректировки в отчетности;
• ошибки плательщиков при включении в декларации по НДС расчетов корректировки на уменьшение/увеличение налоговых обязательств по НДС, зарегистрированных с опозданием.

Стоит напомнить, что игнорирование со стороны плательщиков, показателя Σ_{Перевищ} в регистрационной формуле, в соответствии с требованиями налогового законодательства является основанием для проведения налоговыми органами контрольно-проверочных мероприятий с соответствующим применением к плательщику штрафных санкций согласно статьи 120¹ Налогового кодекса.

Что же касается отражения налоговых накладных в налоговой отчетности без их регистрации в ЕРНН, можно привести один пример.

Плательщиком подан уточняющий расчет налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость за предыдущие периоды в связи с самостоятельным исправлением ошибок, в соответствии с которым увеличена сумма налогового обязательства к оплате. Однако, на момент подачи такого расчета налоговые накладные/расчеты корректировки остались незареестрованимив ЕРНН. При таких условиях, конечно же, возникает показатель Σ_{Перевищ}, который влияет на уменьшение лимита для регистрации налоговых накладных, ведь возникает расхождение между декларируемыми показателями налоговых обязательств и данными ЕРНН.

Кроме того, подходящим будет вспомнить, что в декларации за июнь 2018 года плательщики НДС должны были отразить в таблицах 1.1 и 1.2 приложения 5 Декларации, все налоговые накладные и расчеты корректировки, которые не были зарегистрированы в ЕРНН на дату подачи этой декларации. То есть привести суммы НДС с показателя Σ_{Перевищ}, именно за незарегистрированными налоговыми накладными/расчетами корректировки и получить возможность воспользоваться нормой п.200¹.9 Налогового кодекса, позволило бы плательщику «выровнять» регистрационный лимит для выписки налоговых накладных.

Со своей стороны, хочу отметить, что показатель ΣПеревищ рассчитывается исключительно на основании данных налоговой отчетности по НДС и ЕРНН, а следовательно, основания, которые привели к возникновению такого показателя, подлежат анализу в контролирующем органе по месту налогового учета.

В завершение, стоит напомнить, что в ИТС «Электронный кабинет» плательщикам в режиме реального времени предоставлен доступ к сервисам системы электронного администрирования НДС, в частности к таким сервисам, как «Информация о сумме превышения».

http://officevp.sfs.gov.ua/