Бюджетное возмещение НДС исполнителям государственных контрактов (договоров) по оборонным закупкам – разъяснение ГНС

Бюджетное возмещение сумм отрицательного значения НДС, сформированного в результате приобретения товаров/услуг, предусмотренных для их дальнейшего использования для производства беспилотных летательных аппаратов по государственным контрактам (договорам) по оборонным закупкам 

Правовые основы обложения НДС установлены разд. V и подразд. 2 разд. XX Налогового кодекса (далее – НК). 

Согласно пп. «є» и «ж» пп. 4 п. 32 подразд. 2 разд. XX НК, временно, на период проведения антитеррористической операции и/или осуществления мероприятий по обеспечению национальной безопасности и обороны, отпору и сдерживанию вооруженной агрессии российской федерации, и/или введения военного положения в соответствии с законодательством, освобождаются от обложения НДС операции по ввозу на таможенную территорию Украины (далее – ТТУ) и поставки на ТТУ товаров оборонного назначения, определенных согласно п. 29 ч. 1 ст. 1 Закона от 17.07.2020 № 808-IX «Об оборонных закупках» (далее – Закон № 808), которые классифицируются по следующим группам, товарным позициям и подкатегориям УКТВЭД: 8806 и 8807 (только для части для беспилотных летательных аппаратов). 

Согласно п. 29 ч. 1 ст. 1 разд. I Закона № 808, товары оборонного назначения – вооружение, военная и специальная техника, оружие и боеприпасы, специальные комплектующие для их изготовления и эксплуатации, материалы и оборудование, специально предназначенные для их разработки, изготовления или использования, специальные технические средства, технические средства разведки, средства технической и криптографической защиты информации, средства специальной связи, космическая техника военного и двойного назначения, средства индивидуальной защиты (бронежилеты всех классов защиты, противоударные, пулезащитные шлемы, комплекты противоударной защиты и т. п.), специальные средства (наручники, дубинки, средства, снаряженные веществами слезоточивого, светошумного действия и т. п.), специальные (специализированные) транспортные средства; компьютерная, оптическая, измерительная и другая техника; специальная форменная одежда, необходимая для выполнения задач правоохранительными органами, структурными подразделениями органов исполнительной власти, реализующими государственную политику в сферах обеспечения охраны прав и свобод человека, интересов общества и государства, противодействия преступности, поддержанию публичной безопасности и порядка, военными формированиями с правоохранительными функциями, товары двойного использования для гарантированного обеспечения потребностей безопасности и обороны, развития обороноспособности государства и системы национальной устойчивости, а также любые другие товары, закупаемые государственными заказчиками, определенными в п. 10 ч. 1 ст. 1 разд. I Закона № 808, для гарантированного обеспечения нужд безопасности и обороны.

В то же время государственные заказчики в сфере обороны – это определенные КМУ центральные органы исполнительной власти, другие государственные органы, военные формирования, созданные в соответствии с законами Украины (п. 10 ч. 1 ст. 1 разд. I Закона № 808). 

Кроме того, согласно абзацу шесть пп. 5 п. 32 подразд. 2 разд. XX НК освобождаются от обложения НДС операции по ввозу на ТТУ и поставки на ТТУ товаров, конечным получателем которых в соответствии с сертификатом конечного потребителя или согласно условиям договора определены правоохранительные органы, Минобороны, ВСУ и другие военные формирования, добровольческие формирования территориальных общин, образованные в соответствии с законами Украины, прочие субъекты, осуществляющие борьбу с терроризмом в соответствии с законом и/или участвующие в осуществлении мероприятий по обеспечению национальной безопасности и обороны, отпору и сдерживанию вооруженной агрессии российской федерации против Украины, предприятия, являющиеся исполнителями (соисполнителями) государственных контрактов (договоров) по оборонным закупкам беспилотных летательных аппаратов без вооружения и их частей, классифицируемых в товарных позициях 8806, 8807 согласно УКТВЭД. 

При этом в соответствии с п. 21 ч. 1 ст. 1 разд. I Закона № 808 оборонные закупки – осуществление государственным заказчиком закупок товаров, работ и услуг, предназначенных для выполнения государственных программ в сферах национальной безопасности и обороны, а также других товаров, работ и услуг для гарантированного обеспечения нужд безопасности и обороны. 

Государственный контракт (договор) – соглашение, заключенное в письменной форме государственным заказчиком от имени государства с исполнителем в соответствии с утвержденными планами закупок товаров, работ и услуг оборонного назначения (п. 17 ч. 1 ст. 1 разд. I Закона № 808). 

Исполнитель государственного контракта (договора) по оборонным закупкам – предприятие независимо от организационно-правовой формы и формы собственности или иностранное предприятие (другое иностранное юридическое лицо) или объединение юридических лиц, с которыми заключен государственный контракт (договор) по результатам проведения закупок, определенных Законом № 808 (п. 2 ч. 1 ст. 1 разд. I Закона № 808). 

При осуществлении операций, освобожденных от обложения НДС согласно пп. 4 и 5 п. 32 подразд. 2 разд. XX НК (в части поставки товаров по государственным контрактам (договорам) по оборонным закупкам), положения п. 198.5 и ст. 199 НК не применяются к таким операциям (абзац тринадцатый пп. 5 п. 32 подразд. 2 разд. XX НК). 

Порядок определения суммы налога, подлежащего уплате (перечислению) в госбюджет или возмещению из госбюджета (бюджетному возмещению), определен ст. 200 НК. 

Согласно п. 200.1 НК, сумма налога, подлежащая уплате (перечислению) в госбюджет или бюджетному возмещению, определяется как разница между суммой налогового обязательства отчетного (налогового) периода и суммой налогового кредита такого отчетного (налогового) периода. 

Пунктом 200.4 НК определено, что при отрицательном значении суммы, рассчитанной согласно п. 200.1 НК, такая сумма: 

а) учитывается в уменьшение суммы налогового долга по налогу, возникшему за предыдущие отчетные (налоговые) периоды (в т. ч. рассроченного или отсроченного в соответствии с НК) в части, не превышающей сумму, исчисленную в соответствии с п. 200¹.3 НК на момент получения контролирующим органом налоговой декларации, а в случае отсутствия налогового долга – 

б) или подлежит бюджетному возмещению по заявлению плательщика в сумме налога, фактически уплаченной получателем товаров/услуг в предыдущих и отчетном налоговых периодах поставщикам таких товаров/услуг или в госбюджет, в части, не превышающей сумму, исчисленную в соответствии с п. 200¹.3 НК на момент получения контролирующим органом налоговой декларации, на соответствующий счет налогоплательщика в банке/небанковском предоставителе платежных услуг и/или в счет уплаты денежных обязательств или погашения налогового долга такого налогоплательщика из других платежей, уплачиваемых в госбюджет, 

в) и/или засчитывается в состав налогового кредита следующего отчетного (налогового) периода. 

Налогоплательщики, которые на выполнение государственных контрактов (договоров) по оборонным закупкам осуществляют операции по поставке товаров, классифицируемых в товарных позициях 8806, 8807 согласно УКТВЭД, которые в соответствии с пп. 4 и 5 п. 32 подразд. 2 разд. ХХ НК освобождаются от обложения НДС, в бюджетное возмещение могут включать отрицательное значение сумм НДС, которое образовалось вследствие не применения п. 198.5 НК в соответствии с абзацем тринадцатым пп. 5 п. 32 подразд. 2 разд. ХХ НК. 

Следовательно, с учетом пп. «б» п. 200.4 НК при отрицательном значении разницы между суммой налогового обязательства отчетного (налогового) периода и суммой налогового кредита такого отчетного (налогового) периода плательщик НДС вправе заявить такую сумму, в части, не превышающей регистрационную сумму на момент получения контролирующим органом декларации, к бюджетному возмещению на соответствующий счет налогоплательщика в банке/небанковском предоставителе платежных услуг и/или в счет уплаты денежных обязательств или в погашение налогового долга такого налогоплательщика по другим платежам, уплачиваемые в госбюджет путем заполнения строки 20.2 и, соответственно, строк 20.2.1 и/или 20.2.2 декларации, форма которой утверждена приказом Минфина от 28.01.2016 № 21 «Об утверждении форм и Порядка заполнения и представления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость», зарегистрированный в Министерстве юстиции 29.01.2016 под № 159/28289. 

Налогоплательщики, имеющие право на бюджетное возмещение в соответствии со ст. 200 НК и подали заявление о возврате суммы бюджетного возмещения, получают такое бюджетное возмещение в случае согласования контролирующим органом заявленной суммы бюджетного возмещения по результатам камеральной проверки, а в случаях, определенных п. 200.11 НК – по результатам проверки, указанной в таком пункте, которые проводятся в соответствии с НК. 

Пресс-служба ГНС

Присоединяйтесь к Uteka в Telegramm