Будет ли НДС при возмещении земельного налога и налога на недвижимость в составе арендной платы?

Включаются ли средства, полученные в качестве возмещения (компенсации) земельного налога и налога на недвижимое имущество, отличное от земельного участка в состав арендной платы, и включаются ли такие суммы в базу обложения НДС арендодателя (в том числе при условии, что между арендодателем и арендатором заключено отдельные договоры о предоставлении арендатором компенсации таких расходов)?

Пунктом 185.1 ст. 185 Налогового кодекса Украины от 02 декабря 2010 г. № 2755-VI с изменениями и дополнениями определено, что объектом налогообложения являются операции налогоплательщиков по поставке товаров и услуг, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, согласно ст. 186 НКУ.

Статьями 284 и 286 Хозяйственного кодекса Украины от 16 января 2003 № 436-IV определено, что существенным условием договора аренды является, в частности, арендная плата, которая является фиксированным платежом, который арендатор платит арендодателю независимо от последствий своей хозяйственной деятельности. Размер арендной платы может изменяться по согласованию сторон, а также в других случаях, предусмотренных законодательством.

Подпунктом 14.1.36 п. 14.1 ст. 14 НКУ определено, что хозяйственная деятельность – деятельность лица, связанная с производством (изготовлением) и/или реализацией товаров, выполнением работ, предоставлением услуг, направленная на получение дохода и проводимая таким лицом самостоятельно и/или через свои обособленные подразделения, а также через любое другое лицо, действующее в пользу первого лица, в частности по договорам комиссии, поручениям и агентским договорам.

Составной частью хозяйственной деятельности с недвижимым имуществом является приобретение собственником такого имущества определенных товаров и получение ряда услуг, связанных с необходимостью удержания такого имущества, уплата налогов, связанных с движимым/недвижимым имуществом, в частности таких как земельный налог, налог на недвижимое имущество имущество, так и перенесение стоимости таких расходов на стоимость готовой продукции или услуг, в том числе и формирование с учетом таких расходов размера арендной платы за движимое/недвижимое имущество.

Следовательно, в стоимости арендной платы за движимое/недвижимое имущество арендатор должен осуществлять экономическое возмещение (компенсацию) всех элементов расходов, связанных с услугами по предоставлению имущества в аренду, в том числе таких составляющих, как земельный налог и налог на недвижимое имущество.

Вместе с тем, согласно п. 87.1 ст. 87 НКУ источниками, в частности, самостоятельной уплаты денежных обязательств являются любые собственные средства, в том числе полученные от продажи товаров работ, услуг), имущества, выпуска ценных бумаг, в том числе корпоративных прав, полученные как ссуда (кредит) , и из других источников, с учетом особенностей, определенных ст. 87 НКУ, а также суммы излишне уплаченных платежей в соответствующие бюджеты.

Пунктом 188.1 ст. 188 НКУ определено, в частности, что база налогообложения операций по поставке товаров/услуг определяется исходя из их договорной стоимости с учетом общегосударственных налогов и сборов (кроме акцизного налога, начисляемого в соответствии с подпунктов 213.1.9 и 213.1.14 п. 213.1 ст. 213) НКУ, сбора на обязательное государственное пенсионное страхование, взимаемое со стоимости услуг сотовой подвижной связи, НДС и акцизного налога на этиловый спирт, используемый производителями - субъектами хозяйствования для производства лекарственных средств, в том числе компонентов крови и произведенных из них препаратов (кроме лекарственных средств в виде бальзамов и эликсиров).

В состав договорной (контрактной) стоимости включаются любые суммы средств, стоимость материальных и нематериальных активов, передаваемых налогоплательщику непосредственно покупателем или через любое третье лицо в связи с компенсацией стоимости товаров/услуг. В состав договорной (контрактной) стоимости не включаются суммы неустойки (штрафов и/или пени), три процента годовых от просроченной суммы и инфляционные расходы, возмещение ущерба, в том числе возмещение упущенной выгоды по решениям международных коммерческих и инвестиционных арбитражей или иностранных судов полученные налогоплательщиком вследствие неисполнения или ненадлежащего исполнения договорных обязательств.

В базу налогообложения включаются стоимость поставляемых товаров/услуг (за исключением суммы компенсации на покрытие разницы между фактическими расходами и регулируемыми ценами (тарифами) в виде производственной дотации из бюджета и/или суммы возмещения арендодателю – бюджетному учреждению расходов на содержание предоставленного в аренду недвижимого) имущества, на коммунальные услуги и на энергоносители), и стоимость материальных и нематериальных активов, передаваемых налогоплательщику непосредственно получателем товаров/услуг, поставленных таким налогоплательщиком.

Следовательно, в случае, если арендодателем (кроме бюджетного учреждения) получаются средства от арендатора как возмещение (компенсация) земельного налога и налога на недвижимое имущество, отличное от земельного участка, такие средства являются составной частью арендной платы и включаются арендодателем в налогооблагаемую базу и облагаются НДС в общеустановленном порядке, в том числе при условии, что между арендодателем и арендатором заключены отдельные договоры о предоставлении арендатором компенсации таких расходов.

https://ck.tax.gov.ua