Безвозвратная финпомощь облагается как доход обычного физлица

Разные виды финансовой помощи в бухгалтерском и налоговом учете

Включается ли в доход ФЛП на общей системе налогообложения сумма полученной безвозвратной финансовой помощи?

Согласно пп. 14.1.257 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) безвозвратная финансовая помощь – это: 

• сумма средств, переданная налогоплательщику согласно договорам дарения, другим подобным договорам или без заключения таких договоров; 
• сумма безнадежной задолженности, возмещенная кредитору заемщиком после списания такой безнадежной задолженности;
• сумма задолженности одного налогоплательщика перед другим налогоплательщиком, которая не взыскана после окончания срока исковой давности; 
• основная сумма кредита или депозита, которые предоставлены налогоплательщику без установления сроков возврата такой основной суммы, за исключением кредитов, предоставленных под бессрочные облигации, и депозитов до востребования в банковских учреждениях, а также сумма процентов, начисленных на такую основную сумму, но не уплаченных (списанных). 

Налогообложение доходов физических лиц – предпринимателей определено ст. 177 разд. ІV НКУ. 

Объектом налогообложения физического лица – предпринимателя на общей системе налогообложения является чистый налогооблагаемый доход, то есть разница между общим налогооблагаемым доходом (выручка в денежной и неденежной форме) и документально подтвержденными расходами, связанными с хозяйственной деятельностью такого физического лица – предпринимателя (п. 177.2 ст. 177 НКУ).

Согласно п. 177.8 ст. 177 НКУ при начислении (выплате) физическому лицу – предпринимателю дохода от осуществления им предпринимательской деятельности, субъект хозяйствования и/или самозанятое лицо, которые начисляют (выплачивают) такой доход, не удерживают налог на доходы физических лиц у источника выплаты, если физическим лицом – предпринимателем, получающим такой доход, предоставлена копия документа, подтверждающего его государственную регистрацию согласно закону как субъекта предпринимательской деятельности. 

В случае если физическое лицо – предприниматель получает другие доходы, нежели от осуществления предпринимательской деятельности, в пределах выбранных им видов такой деятельности, такие доходы облагаются налогами по общим правилам, установленным НКУ для налогоплательщиков – физических лиц (п. 177.6 ст. 177 НКУ).

Налогообложение доходов налогоплательщиков – физических лиц регулируются разд. ІV НКУ согласно п. 162.1 ст. 162 которого, плательщиками налога на доходы физических лиц являются: физическое лицо – резидент, получающее доходы, в частности, из источников их происхождения в Украине. 

Суммы безвозвратной финансовой помощи, предоставленной физическому лицу, включаются в состав налогооблагаемого дохода как доход в виде дополнительного блага, которое определено пп. «г» пп. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 НКУ. 

Поскольку в данном случае предоставленная безвозвратная финансовая помощь не является результатом от осуществления предпринимательской деятельности физического лица – предпринимателя, которая проводится в порядке и по правилам, предусмотренным законодательством для такой категории лиц, то такая сумма помощи облагается налогами по нормам, установленным НКУ для налогообложения доходов физических лиц как дополнительное благо. 

При этом пп. 168.1.1 п. 168.1 ст. 168 НКУ определено, что налоговый агент, который начисляет (выплачивает, предоставляет) налогооблагаемый доход в пользу налогоплательщика, обязан удержать налог из суммы такого дохода за его счет по ставке, определенной в ст. 167 НКУ. 

Кроме того, согласно пп. 1.2 п. 161 ст. 161 подразд. 10 разд. XX НКУ объектом обложения военным сбором являются доходы, определенные ст. 163 НКУ. 

Пунктом 163.1 ст. 163 НКУ предусмотрено, что объектом налогообложения резидента является, в частности, общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход, в который среди прочего включается доход, полученный налогоплательщиком в виде дополнительного блага (кроме случаев, предусмотренных ст. 165 НКУ). 

Таким образом, сумма полученной безвозвратной финансовой помощи включается в состав общего месячного налогооблагаемого дохода налогоплательщика – физического лица и облагается налогом на доходы физических лиц по ставке 18 % и военным сбором по ставке 1,5 %.

ОИР 104.04