База налогообложения и составление НН при списании собственноручно изготовленной/выращенной продукции

Как определяется база налогообложения и составляется налоговая накладная, в случае списания собственноруно изготовленной/выращенной продукции?

Согласно п. 198.5 Налогового кодекса (далее – НК) налогоплательщик обязан начислить налоговые обязательства исходя из базы налогообложения, определенной в соответствии с п. 189.1 НК, и составить не позднее последнего дня отчетного (налогового) периода и зарегистрировать в Едином реестре налоговых накладных (в сроки, установленные НК для такой регистрации, сводную налоговую накладную по товарам/услугам, необоротным активам приобретенным/изготовленным с НДС (для товаров/услуг, необоротных активов, приобретенных или изготовленных до 1 июля 2015 года, – если при таком приобретении или изготовлении суммы налога были включены в состав налогового кредита), если такие товары/услуги, необоротные активы предназначаются для их использования или начинают использоваться, в частности, в операциях, не являющихся хозяйственной деятельностью налогоплательщика (кроме случаев, предусмотренных п. 189.9 НК).

В соответствии с п. 189.1 НК в случае совершения операций в соответствии с п. 198.5 НК база налогообложения по товарам/услугам определяется исходя из стоимости их приобретения.

В соответствии п. 11 Порядка заполнения налоговой накладной, утвержденного приказом Минфина от 31.12.2015 № 1307 (далее – Порядок № 1307), в случае начисления налоговых обязательств, в частности, согласно п. 198.5 НК налогоплательщик составляет отдельные сводные налоговые накладные по товарам/услугам, необратимым активам, которые предназначаются для их использования/начинают использоваться, в частности, в операциях, не являющихся хозяйственной деятельностью налогоплательщика. В графе «Зведена податкова накладна» такой налоговой накладной указывается код признака «1».

Пунктом 8 Порядка № 1307 определено, что при составлении налоговых накладных, особенности заполнения которых изложены в п. 10–15 Порядка № 1307, в верхней левой части таких накладных в графе «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини» делается пометка «X» и указывается тип причины, в частности 13 – Составленная в связи с использованием производственных или непроизводственных средств, других товаров/услуг не в хозяйственной деятельности.

Согласно п. 16 Порядка № 1307 при составлении сводных налоговых накладных, особенности заполнения которых изложены в п. 11 Порядка № 1307, в графе 2 (описание (номенклатура) товаров/услуг поставщика (продавца)) указываются даты составления и порядковые номера налоговых накладных, составленных на такого налогоплательщика при поставке ему товаров/услуг, необоротных активов, по которым он определяет налоговые обязательства в соответствии с п. 198.5 и 199.1 НК. При этом у налоговых накладных, составленных в связи с использованием производственных или непроизводственных средств, других товаров/услуг не в хозяйственной деятельности, в которых согласно п. 8 Порядка № 1307 указан тип причины 13, в этой графе также указывается описание (номенклатура) товаров/услуг поставщика (продавца).

В налоговых накладных, особенности наполнения которых изложены в п. 11 Порядка № 1307, графы 3.1, 3.2.1, 3.2.2, 3.3, 5–9 не заполняются, кроме налоговых накладных, составленных в связи с использованием производственных или непроизводственных средств, других товаров/услуг не в хозяйственной деятельности, в которых согласно п. 8 Порядка № 1307 указан тип причины 13, в которых графы 3.1, 3.2.1, 3.2.2, 3.3, 5–9 заполняются.

Таким образом, при списании самостоятельно изготовленной/выращенной продукции в связи с невозможностью ее использования в хозяйственной деятельности налогоплательщик должен начислить налоговые обязательства, предусмотренные п. 198.5 НК. База налогообложения с целью начисления таких налоговых обязательств определяется исходя из стоимости товаров/услуг, приобретенных с НДС и использованных для производства такой продукции.

В сводных налоговых накладных, составленных в соответствии с п. 198.5 НК при списании такой собственноручно изготовленной/выращенной продукции, в графе 2 указываются даты составления и порядковые номера налоговых накладных, на основании которых были включены в налоговый кредит суммы НДС по приобретенным товарам/услугам, которые были использованы при производстве/выращивании продукции, которая списывается, и описание (номенклатура) таких товаров/услуг; графы 3.1, 3.2.1, 3.2.2, 3.3, 4–9 заполняются в общем порядке.

ОИР, категория 101.16

Присоединяйтесь к Uteka в Telegramm