Аннулируют ли регистрацию плательщика единого налога при наличии налогового долга во время действия военного положения?

В Главном управлении ГНС в Ивано-Франковской области информируют, что согласно пп. 3 п. 299.10 Налогового кодекса (далее – НК) регистрация плательщиком единого налога является бессрочной и может быть аннулирована путем исключения из реестра плательщиков единого налога по решению контролирующего органа, в частности, в случаях, определенных пп. 298.2.3 НК.

Подпунктом 8 пп. 298.2.3 НК определено, что плательщики единого налога обязаны перейти на уплату других налогов и сборов, определенных НК, в случае наличия налогового долга в размере, превышающем сумму, определенную абзацем третьим п. 59.1 НК, на каждое первое число месяца в течение двух последовательных кварталов – в последний день второго из двух последовательных кварталов.

Абзацем третьим п. 59.1 НК определено, что налоговое требование не направляется (не вручается), а меры, направленные на погашение (взыскание) налогового долга, не применяются, если общая сумма налогового долга налогоплательщика не превышает 180 НМДГ.

Согласно абзацу первому пп. 9.1 п. 9 подразд. 8 разд. ХХ «Переходные положения» НК временно, с 1 апреля 2022 года по 31 июля 2023 года физические лица – предприниматели – плательщики единого налога первой и второй группы имели право не уплачивать единый налог.

В то же время, с 1 августа 2023 года физические лица – предприниматели – плательщики единого налога первой и второй группы, налоговый адрес которых находится на территориях боевых действий или на временно оккупированных российской федерацией территориях Украины по состоянию на дату начала боевых действий или временной оккупации, имеют право не платить единый налог за период с первого числа месяца, в котором начались боевые действия на соответствующей территории, возникла возможность боевых действий или началась временная оккупация такой территории, до последнего числа месяца, в котором были завершены такие активные боевые действия, прекращена возможность боевых действий или завершена временная оккупацию (абзац первый п. 11 подразд. 8 разд. ХХ «Переходные положения» НК).

Пунктом 12 подразд. 8 разд. ХХ «Переходные положения» НК установлено, что для плательщиков единого налога, воспользовавшихся правом не уплачивать единый налог в соответствии с пп. 9.1 п. 9 подразд. 8 разд. ХХ «Переходные положения» НК, начисленные контролирующим органом суммы авансовых взносов по единому налогу, суммы штрафных санкций и пени за неуплату (неперечисление) или уплату (перечисление) не в полном объеме авансовых взносов по единому налогу в порядке и в сроки, определенные НК, подлежат отмене (аннулированию) за соответствующие периоды с 1 апреля 2022 года годпо 31 июля 2023 года.

Кроме того, установлено, что в 2022 и 2023 годах при определении размера налогового долга для применения пп. 8 пп. 298.2.3 НК для плательщиков единого налога первой или второй группы не включаются суммы налогового долга, возникшие за налоговые периоды с 1 апреля 2022 года по 31 июля 2023 года.

Также временно, на период до прекращения или отмены военного положения на территории Украины, введенного Указом Президента от 24.02.2022 № 64/2022 «О введении военного положения в Украине», утвержденным Законом от 24.02.2022 № 2102-IX «Об утверждении Указа Президента Украины «О введении военного состояния в Украине», взимание налогов и сборов осуществляется с учетом особенностей, определенных в п. 69 подразд. 10 разд. XX «Переходные положения» НК.

Согласно абзацу первому пп. 69.1 п. 69 подразд. 10 разд. XX «Переходные положения» НК при отсутствии у налогоплательщика возможности своевременно выполнить свою налоговую обязанность по соблюдению сроков уплаты налогов и сборов, подачи отчетности, в том числе отчетности, предусмотренной п. 46.2 НК, регистрации в соответствующих реестрах налоговых или акцизных накладных, расчетов корректировки, подачи электронных документов, содержащих данные о фактических остатках горючего и объеме оборота горючего или спирта этилового и т. п., налогоплательщики освобождаются от предусмотренной НК ответственности с обязательным исполнением таких обязанностей в течение шести месяцев после прекращения или отмены военного положения в Украине.

Налогоплательщики, в том числе относительно своего филиала или акцизного склада, представительства, обособленного или иного структурного подразделения, у которых возобновилась возможность выполнять свои налоговые обязанности, предельный срок выполнения которых приходится на период начиная с 24 февраля 2022 года до дня возобновления возможности налогоплательщиков, освобождаемых от ответственности за несвоевременное выполнение таких обязанностей, предусмотренных НК, при условии выполнения ими налоговых обязанностей по регистрации налоговых накладных/расчетов корректировки в Едином реестре налоговых накладных, акцизных накладных/расчетов корректировки в Едином реестре акцизных накладных, содержащих данные о фактических остатках горючего и объеме оборота горючего или спирта этилового, подачи отчетности, уплаты налогов и сборов в течение 60 календарных дней с первого дня месяца, следующего за месяцем восстановления таких возможностей налогоплательщиков.

Порядок подтверждения возможности или невозможности исполнения налогоплательщиком обязанностей, определенных в пп. 69.1 п. 69 подразд. 10 разд. XX «Переходные положения» НК и перечень документов о подтверждении утвержден приказом Минфина от 29.07.2022 № 225.

Следовательно, наличие налогового долга по налогам и сборам, возникшего в период действия военного положения в Украине у плательщика единого налога первой – третьей групп является основанием для аннулирования регистрации плательщика единого налога.

В то же время, учитывая нормы пп. 69.1 п. 69 подразд. 10 разд. XX «Переходные положения» и п. 11 подразд. 8 разд. ХХ «Переходные положения» НК не являются основанием для аннулирования регистрации плательщика единого налога наличие налогового долга в случае невозможности своевременного выполнения налоговой обязанности по соблюдению сроков уплаты налогов и сборов, а также неуплаты единого налога плательщиками первой и второй группы, налоговый адрес которых находится на территориях боевых действий или на временно оккупированных российской федерацией территориях Украины. При этом каждый конкретный случай требует анализа всех имеющихся документов.

Кроме того, в 2022 и 2023 годах при определении размера налогового долга по применению пп. 8 пп. 298.2.3 НК для плательщиков единого налога первой или второй группы не включаются суммы налогового долга, возникшие за налоговые периоды с 1 апреля 2022 года по 31 июля 2023 года (пп. 9¹.4.5 п. 9¹ подразд. 8 разд. ХХ «Переходные положения» НК).

ГУ ГНС в Ивано-Франковской области