Аннулированные (списанные) банковские кредитные средства облагаются

В последнее время приобрели актуальность судебные дела между налогоплательщиками и налоговыми органами по налогообложению аннулированных (списанных) банковскими учреждениями кредитных средств, а именно, налогообложения дополнительного блага граждан.

По мнению граждан, вследствие списания банковских кредитов (в т.ч. потребительских), которые были предоставлены на основании договорных обязательств между кредитором и заемщиком, не происходит увеличения общего имущественного положения или прироста его активов в той или иной форме, а потому в них отсутствует и объект налогообложения в понимании положений Налогового кодекса Украины (далее - НКУ).

Зато органы ГНС, руководствуясь НКУ, облагаются такие средства налогом на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) по ставкам, определенным ст. 167 НКУ, действующими на дату списания аннулированного долга. Начиная с 01.01.2016 и в настоящее время базовая ставка НДФЛ были унифицированы и она составляет 18%. Однако в 2011-2014 годах основная ставка НДФЛ составила 15% и 17% (от суммы доходов, превышающей 10 минимальных заработных плат, установленных на 1 января отчетного налогового года (далее - МЗП)), в 2015 году - 15%, и 20 % (от суммы доходов, превышающей 10 МЗП).

При этом предварительно, после аннулирования долговых остатков, банковские учреждения также присылают сообщение Заемщикам о том, что аннулирована сумма задолженности является его доходом (дополнительным благом) и подлежит уплате в виде налога с доходов.

Кроме положений НКУ, такие спорные правоотношения урегулированы и нормами Гражданского кодекса Украины (далее - ГКУ). Так, ч.1 ст. 1054 ГКУ предусмотрено, что по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуется предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить кредит и уплатить проценты. Также, ст. 605 ГКУ установлено, что обязательство прекращается вследствие освобождения (прощение долга) кредитором должника от его обязанностей, если это не нарушает прав третьих лиц в отношении имущества кредитора.

Вместе с тем, в соответствии с нормами ст.165 НКУ (в редакции действующей с 01.01.2015 года) в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога не включаются такие доходы, как сумма процентов, комиссии и / или штрафных санкций (пени), прощенных (аннулированных) кредитором по его самостоятельному решению, не связанному с процедурой его банкротства, до истечения срока исковой давности.

То есть, с 01.01.2015 года законодатель под дополнительным благом понимает только основную сумму долга (кредита) налогоплательщика, прощенного (аннулированного) кредитором по его самостоятельному решению, и не включает в эту сумму долга (кредита) проценты, начисленные за пользование кредитом, прощены (аннулированы) кредитором. До 01.01.2015 года сумма прощенных процентов за пользование кредитом должна включаться в состав общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода. (В то же время, прощена (аннулирована) налогоплательщику неустойка в виде пени и штрафных санкций не является его доходом и дополнительным благом).

Итак, согласно НКУ, в случае списания заемщику банком кредитного долга, такой налогоплательщик обязан до 1 мая года, следующего за отчетным, подать годовую налоговую декларацию об имущественном состоянии и доходах в орган государственной налоговой службы, в котором состоит на учете как налогоплательщик (налоговому адресу), отразить в ней указан доход и самостоятельно до 1 августа года, следующего за отчетным, уплатить сумму налогового обязательства, указанную в декларации.

zak.tax.gov.ua