Акцизная накладная: как корректировать показатели при возврате покупателем горючего/спирта этилового

Каков порядок корректировки показателей акцизной накладной, в том числе в случае возврата покупателем горючего/спирта этилового? 

Порядок заполнения акцизной накладной, расчета корректировки акцизной накладной, заявки на пополнение (корректировку) остатка горючего, заявки на пополнение (корректировку) остатка спирта этилового утвержден приказом Минфина от 27.11.2020 № 729 (далее – Порядок № 729). 

В соответствии с разделами IV и V Порядка № 729, если после реализации горючего и/или спирта этилового происходит возврат части или всего объема горючего/спирта этилового лицу, реализующему горючее/спирт этиловый, или возникает потребность в исправлении ошибок, допущенных при составлении акцизной накладной. формы «П» и/или формы «С», показатели такой акцизной накладной подлежат корректировке путем составления расчета корректировки акцизной накладной (далее – расчет корректировки) и регистрации его в Едином реестре акцизных накладных (далее – ЕРАН). 

Такой расчет корректировки должен быть зарегистрирован в ЕРАН после регистрации акцизной накладной, показатели которой корректируются, и в пределах 1 095 дней со дня осуществления операции по реализации горючего/спирта этилового, которая состоялась начиная с 1 июля 2019 года. 

Показатели акцизных накладных, составленных на операции с признаками по условиям налогообложения или «3», или «4», или «9» после погашения налогового векселя, выданного до получения или ввоза на таможенную территорию Украины такого горючего, не корректируются, расчеты корректировки к ним не составляются и в ЕРАН не регистрируются. 

Корректируются только показатели составленных акцизных накладных, зарегистрированных в ЕРАН в соответствии со ст. 231 Налогового кодекса. 

Расчет корректировки составляет налогоплательщик (филиал или структурное подразделение налогоплательщика), реализующий горючее/спирт этиловый и составивший акцизную накладную, показатели которой корректируются (п. 3 разд. IV и разд. V Порядка № 729). 

Составление расчетов корректировки осуществляется в таком же количестве экземпляров, как и количество экземпляров акцизной накладной, к которому они составляются, кроме расчетов корректировки, составленных к акцизной накладной на операцию по реализации горючего/спирта этилового, которая не состоялась (в том числе из-за указания ошибочных реквизитов получателя горючего/спирта этилового – налогоплательщика (филиала или структурного подразделения налогоплательщика), или акцизного склада/акцизного склада передвижного, на который получено горючее/спирт этиловый), второй экземпляр которой не зарегистрирован получателем горючего в ЕРАН (п. 4 разд. IV и разд. V Порядка № 729). 

В случае указания плательщиком в акцизной накладной ошибочных реквизитов получателя горючего – налогоплательщика (филиала или структурного подразделения налогоплательщика) или получателя горючего, не являющегося плательщиком, или допущения ошибки в реквизитах акцизного склада/акцизного склада передвижного, на который получено горючее, или составления акцизной накладной на операцию по реализации несостоявшейся горючего и регистрации в ЕРАН такой акцизной накладной (первого экземпляра такой акцизной накладной), налогоплательщиком составляется расчет корректировки к такой акцизной накладной: 

• в одном экземпляре – для корректировки составленной в одном экземпляре акцизной накладной; 
• в одном экземпляре – для корректировки составленной в двух экземплярах акцизной накладной, второй экземпляр которой не зарегистрирован получателем в ЕРАН; 
• в двух экземплярах – для корректировки составленной в двух экземплярах акцизной накладной, второй экземпляр которой зарегистрирован получателем горючего в ЕРАН (п. 5 разд. IV и разд. V Порядка № 729). 

Все расчеты корректировки, составленные налогоплательщиком (филиалом или структурным подразделением налогоплательщика) к акцизным накладным, подлежат регистрации в ЕРАН (п. 6 разд. IV и разд. V Порядка № 729). 

Составленные в одном экземпляре расчеты корректировки регистрируются в ЕРАН лицом, реализующим горючее/спирт этиловый, независимо от того, предусматривается ли изменение объемов реализованного горючего/спирта этилового (п. 7 разд. IV и разд. V Порядка № 729). 

Согласно п. 9 разд. IV и разд. V Порядка № 729, если предусматривается уменьшение объемов реализованного горючего/спирта этилового, указанного в акцизной накладной, первый и второй экземпляры которой зарегистрированы в ЕРАН: 

• плательщик направляет лицу – получателю горючего/спирта этилового первый и второй экземпляры расчета корректировки к акцизной накладной; 
• лицо – получатель горючего/спирта этилового регистрирует в ЕРАН первый и второй экземпляры расчета корректировки к акцизной накладной. 

Лицо, реализующее горючее/спирт этиловый, имеет право уменьшить объем реализованного горючего/спирта этилового в налоговой декларации по расчету корректировки после регистрации всех экземпляров такого расчета корректировки в ЕРАН получателем горючего/спирта этилового. 

Если в ЕРАН зарегистрирован только первый экземпляр акцизной накладной, составленной на операцию по реализации горючего/спирта этилового (в том числе из-за указания ошибочных реквизитов получателя горючего/спирта этилового – налогоплательщика (филиала или структурного подразделения налогоплательщика), или ошибочных реквизитов акцизного склада/акцизного склада передвижного, на который получено горючее/спирт этиловый), плательщик составляет расчет корректировки в одном экземпляре и регистрирует такой расчет корректировки в ЕРАН. 

Для осуществления отмены показателей корректируемой акцизной накладной (коды вида корректировки или «1», или «2», или «3», или «5», или «6») в табличной части такого расчета плательщик: 

• в графе 1 указывает порядковый номер строки – цифру «1»; 
• из акцизной накладной переносит в графы 2, 3 таблицы данные по коду товара согласно УКТВЭД, его описанию; 
• в граф 4, 5 вносит показатель корректировки (уменьшения) объема реализуемого топлива с соответствующим знаком (–), при этом уменьшение объемов должно совпадать с объемом реализуемого топлива/спирта этилового, указанного в акцизной накладной (с учетом показателей акцизной накладной и расчетов корректировки к таковой накладной, зарегистрированной в ЕРАН). 

Такой расчет корректировки в полном объеме сторнует объем горючего/спирта этилового, указанный в акцизной накладной и расчетах корректировки к такой накладной, зарегистрированных в ЕРАН (п. 17 разд. IV и разд. V Порядка № 729). 

Лицо, реализующее горючее/спирт этиловый, имеет право уменьшить объем реализованного горючего/спирта этилового в налоговой декларации по такому расчету корректировки после его регистрации в ЕРАН. 

ОИР, категория 114.11