Административные расходы составили 100 %: останется ли статус неприбыльной организации

Больше по теме:

Может ли быть прибыль или убыток у неприбыльной организации?

Отчет неприбыльной организации

Есть ли основания для потери статуса неприбыльной организации, если вновь созданная благотворительная организация, которая приобрела статус неприбыльной организации в ноябре 2025 года, имеет по итогам 2025 года административные расходы в размере 100 % всех понесенных расходов (расходы на аренду офисного помещения, оплата труда директора и банковские услуги)?

Пунктом 133.4 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) установлено, что не являются плательщиками налога на прибыль предприятий неприбыльные предприятия, учреждения и организации в порядке и на условиях, установленных п. 133.4 НКУ.

Так, согласно пп. 133.4.1 НКУ неприбыльным предприятием, учреждением и организацией для целей обложения налогом на прибыль предприятий является предприятие, учреждение и организация (далее – неприбыльная организация), одновременно отвечающая таким требованиям:

• образована и зарегистрирована в порядке, определенном законом, регулирующим деятельность соответствующей неприбыльной организации;
• учредительные документы которой (или учредительные документы организации вышестоящего уровня, на основании которых действует неприбыльная организация в соответствии с законом) содержат запрет распределения полученных доходов (прибылей) или их части среди учредителей (участников в понимании Гражданского кодекса Украины, далее – ГКУ), членов такой организации, работников (кроме оплаты их труда, начисления единого социального взноса), членов органов управления и других связанных с ними лиц. Для целей данного абзаца не считается распределением полученных доходов (прибылей) финансирование расходов, определенных пп. 133.4.2 НКУ;
• учредительные документы которой (или учредительные документы организации вышестоящего уровня, на основании которых действует неприбыльная организация в соответствии с законом) предусматривают передачу активов одной или нескольким неприбыльным организациям соответствующего вида, другим юридическим лицам, осуществляющим негосударственное пенсионное обеспечение в соответствии с законом (для негосударственных пенсионных фондов), или отнесение к доходу бюджета в случае прекращения юридического лица (в результате его ликвидации, слияния, разделения, присоединения или преобразования). Положение данного абзаца не распространяется на объединения и ассоциации объединений совладельцев многоквартирных домов и жилищно-строительные кооперативы;
• внесена контролирующим органом в Реестр неприбыльных учреждений и организаций (далее – Реестр).

Зарегистрированные учреждения и организации (вновь образованные), подавшие в установленном порядке документы для внесения в Реестр во время или в течение 10 дней со дня государственной регистрации создания юридического лица и по результатам рассмотрения этих документов внесенные в Реестр, для целей обложения налогом на прибыль предприятий считаются неприбыльными организациями со дня государственной регистрации создания юридического лица.

Доходы (прибыли) неприбыльной организации используются исключительно для финансирования расходов на содержание такой неприбыльной организации, реализации цели (целей, задач) и направлений деятельности, определенных ее учредительными документами (абзац первый пп. 133.4.2 НКУ).

При этом п. 133.4 НКУ на период действия правового режима военного, чрезвычайного положения применяется с учетом положений п. 63 подразд. 4 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ.

Кроме того, согласно пп. 133.4.4¹ НКУ выплата компенсаций и других выплат (в т. ч. тех, которые являются дополнительным благом) в пользу работников благотворительной организации не является основанием для исключения такой благотворительной организации из Реестра, при условии что такие компенсации и другие выплаты связаны с реализацией целей и задач такой благотворительной организации и предусмотрены ее учредительными документами и/или организационно-распорядительными документами и не противоречат Закону от 05.07.2012 № 5073-VI «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» (далее – Закон № 5073). Размер таких компенсаций и других выплат в налоговом (отчетном) году не должен превышать 25 % суммы понесенных административных расходов такой благотворительной организации за налоговый (отчетный) год.

Для неприбыльных организаций, отвечающих требованиям п. 133.4 НКУ и внесенных в Реестр, устанавливается годовой налоговый (отчетный) период, кроме случаев, предусмотренных пп. 133.4.3 НКУ (пп. 133.4.7 НКУ).

Согласно п. 46.2 НКУ неприбыльные предприятия, учреждения и организации, определенные п. 133.4 НКУ, подают отчет об использовании доходов (прибылей) неприбыльной организации по форме, утвержденной центральным органом исполнительной власти, что обеспечивает формирование и реализует государственную финансовую политику, и годовую финансовую отчетность.

В соответствии с пп. 133.4.6 НКУ к неприбыльным организациям, отвечающим требованиям п. 133.4 НКУ и не являющимся плательщиками налога на прибыль предприятий, в частности, могут быть отнесены благотворительные организации.

Общие принципы благотворительной деятельности в Украине определяются Законом № 5073, который обеспечивает правовое регулирование отношений в обществе, направленных на развитие благотворительной деятельности, утверждение гуманизма и милосердия, обеспечивает благоприятные условия для образования и деятельности благотворительных организаций.

Законодательство Украины о благотворительной деятельности и благотворительных организациях базируется на Конституции Украины и состоит из Закона № 5073, ГКУ, международных договоров Украины, согласие на обязательность которых дано Верховной Радой, и других нормативно-правовых актов (ч. 1 ст. 2 Закона № 5073).

Благотворительной деятельностью согласно п. 2 ч. 1 ст. 1 Закона № 5073 является добровольная личная и/или имущественная помощь для достижения определенных этим Законом целей, не предусматривающая получение благотворителем прибыли, а также уплаты любого вознаграждения или компенсации благотворителю от имени или по поручению бенефициара.

Цели и сферы, виды благотворительной деятельности установлены соответственно ст. 3 и ст. 5 Закона № 5073.

Учредительные документы благотворительной организации должны содержать, в частности, цели и сферы благотворительной деятельности, источники активов (доходов), порядок контроля и отчетности благотворительной организации (п. 2 та п. 6 ч. 2 ст. 14 Закона № 5073).

Принципы деятельности благотворительных организаций установлены ст. 11 Закона № 5073.

Так, согласно ч. 1 ст. 11 Закона № 5073 целью благотворительных организаций не может быть получение и распределение прибыли среди учредителей, членов органов управления, других связанных с ними лиц, а также среди работников таких организаций (ч. 1 ст. 11 Закона № 5073).

Благотворительные организации самостоятельно определяют сферы, виды, место (территорию), сроки и бенефициаров благотворительной деятельности в учредительных документах, благотворительных программах или других решениях органов управления (ч. 3 ст. 11 Закона № 5073).

В соответствии со ст. 16 Закона № 5073 благотворительные организации имеют право собственности и другие вещные права на денежные средства, ценные бумаги, земельные участки, другое недвижимое и движимое имущество, а также нематериальные активы, если иное не установлено законом или учредительными документами.

Использование активов (доходов) и сделки благотворительных организаций не должны противоречить актам законодательства и целям благотворительной деятельности.

При этом ч. 3 ст. 16 Закона № 5073 установлено, что размер административных расходов благотворительной организации не может превышать 20 % дохода этой организации в текущем году.

Поэтому обязательными условиями для благотворительной организации в статусе неприбыльной организации являются, в частности, использование своих доходов исключительно для финансирования расходов на свое содержание, реализации цели (целей, задач) и направлений деятельности, определенных ее учредительными документами в рамках профильного Закона № 5073, а также запрет распределения доходов или их части среди (участников) такой организации, работников (кроме оплаты их труда, начисления единого социального взноса, выплаты компенсаций и других выплат в пользу работников благотворительной организации в установленном Кодексом порядке), членов органов управления и других связанных с ними лиц.

В то же время на период действия правового режима военного, чрезвычайного положения не считается нарушением требований п. 133.4 НКУ осуществление неприбыльной организацией передачи имущества, предоставления услуг, благотворительной помощи, использования доходов (прибылей) для финансирования расходов, не связанных с реализацией цели и направлений деятельности, предусмотренных ее учредительными документами, на цели и в пользу получателей, определенных п. 63 подразд. 4 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ.

Следовательно, с учетом того, что согласно ст. 16 Закона № 5073 размер административных расходов благотворительной организации не может превышать 20 % дохода этой организации в текущем году и для неприбыльных организаций устанавливается годовой налоговый (отчетный) период, то для целей соблюдения требований п. 133.4 НКУ по нахождению благотворительной организации в Реестре указанный критерий размера административных расходов такой организации, который рассчитывается по итогам соответствующего календарного года, должен быть соблюден. Соответственно, если вновь созданная благотворительная организация приобрела статус неприбыльной организации в ноябре 2025 года, то такая организация должна подать отчет об использовании доходов (прибылей) неприбыльной организации за 2025 год с даты внесения в Реестр по 31 декабря 2025 года с соблюдением критерия по административным расходам не более 20 % дохода этой организации за этот период.

С учетом положений пп. 133.4.3 НКУ в случае несоблюдения благотворительной некоммерческой организацией требований, определенных п. 133.4 НКУ, такая неприбыльная организация обязана подать в срок, определенный для месячного налогового (отчетного) периода, отчет об использовании доходов (прибылей) неприбыльной организацииза период с начала года (или с начала признания организации неприбыльной в установленном порядке, если такое признание произошло позже) по последний день месяца, в котором совершено такое нарушение, и указать и уплатить сумму самостоятельно начисленного налогового обязательства по налогу на прибыль. Налоговое обязательство рассчитывается исходя из суммы операции (операций) нецелевого использования активов. Такая некоммерческая организация исключается контролирующим органом из Реестра и считается плательщиком налога на прибыль для целей налогообложения с первого дня месяца, следующего за месяцем, в котором совершено такое нарушение.

В то же время подчеркиваем, что каждый конкретный случай налоговых взаимоотношений нуждается в комплексном анализе документов и материалов, позволяющих идентифицировать предмет запроса.

ОИР, категория 102.04