Приобретение товара на условиях товарного кредита: учет и налогообложение

Представим ситуацию, когда одно предприятие имеет товар, но не может найти покупателя, другое хочет купить этот товар, но у него не хватает денежных средств. Что делать в таком случае? Товар можно приобрести на условиях товарного кредита с рассрочкой или отсрочкой платежа. Как это отразить в учете и каких налоговых последствий ждать?

Оформление товарного кредита

Продажа товара в кредит разрешен действующим законодательством Украины и считается одной из разновидностей операций купли-продажи. Сторонами договора купли-продажи товара в кредит является продавец и покупатель. К тому же круг участников такого договора не ограничено. Ими могут быть как юридические, так и физические лица, как резиденты, так и нерезиденты.

Напомним, в чем заключается суть договора купли-продажи товара в кредит: покупатель может рассчитаться за полученный товар не сразу, а частями (с рассрочкой платежа) или полной суммой через некоторое время (с отсрочкой платежа).

Особенности правоотношений между сторонами договора купли-продажи товара в кредит устанавливают ст 694, 695 и 697 Гражданского кодекса Украины (далее - ГКУ), и прежде всего они направлены на защиту интересов продавца.

Налоговый кодекс Украины (далее - НКУ), в отличие от Гражданского, разграничивает понятия «торговля в рассрочку» и «товарный кредит».

Под товарным кредитом понимают передачу товаров на условиях отсрочки окончательных расчетов на определенный срок и под процент (пп. 14.1.245 НКУ).

Торговля в рассрочку предусматривает продажу товаров на условиях рассрочки конечного расчета на определенный срок и под процент (пп. 14.1.249 НКУ).

В общем определения этих понятий соответствуют требованиям договора купли-продажи товара в кредит на условиях отсрочки или рассрочки платежа, установленным в ГКУ. За исключением того, что НКУ обязывает платить проценты по таким договорам и устанавливает различные условия для перехода права собственности на товар.

Покупатель, приобретающий товар на условиях товарного кредита, должен уплатить продавцу, кроме стоимости товара, еще и проценты за отсрочку платежей.

Особенности учета и налогообложения

Купля-продажа товара на условиях товарного кредита в учете обоих контрагентов рассматривается как две отдельные операции: купля-продажа товара и кредитная операция.

Налог на прибыль

Объект обложения налогом на прибыль определяется на основе финансового результата до налогообложения, рассчитанной по правилам бухучета (пп. 134.1.1 НКУ).

В бухгалтерском учете продавец должен отражать доход от реализации товара на дату выполняются все условия, предусмотренные п. 8 П (С) БУ 15 Обычно это дата отгрузки продукции. В то же время должно происходить и признания расходов в сумме себестоимости реализованной продукции (п. 7 П (С) БУ 16 «Расходы»).

Зато покупатель зачисляет на баланс оприходован товар по первоначальной стоимости (п. 8 П (С) БУ 9 «Запасы»). Первоначальной стоимостью товара является его себестоимость, формируется по правилам, установленным в п. 9 П (С) БУ 9, и состоит из следующих фактических расходов:

    сумм, уплачиваемых в соответствии с договором поставщику (продавцу) за вычетом косвенных налогов;

    суммы ввозной пошлины;

    сумм косвенных налогов в связи с приобретением запасов, которые не возмещаются предприятию;

    транспортно-заготовительных расходов;

    других расходов, непосредственно связанных с приобретением запасов и доведением их до состояния, в котором они пригодны для использования в запланированных целях. К таким расходам относятся, например, прямые материальные расходы, прямые расходы на оплату труда, другие прямые расходы предприятия на доработку и повышение качественно технических характеристик запасов.

Заметим, что за этим перечнем включения процентов за пользование кредитом в первоначальную стоимость товара не предусмотрено.

Проценты - это доход, который выплачивается (начисляется) заемщиком в пользу кредитора как плата за использование привлеченных на определенный или неопределенный срок средств или имущества. Итак, у продавца платеж за отсрочку оплаты товара в виде процентов признается доходом. Размер такого дохода определяется как разница между справедливой стоимостью и номинальной суммой денежных средств, подлежащих получению за товары (п. 22 П (С) БУ 15). Иначе говоря, это сумма процентов, установленная договором товарного кредита.

Проценты признаются в том отчетном периоде, к которому они относятся (п. 20 П (С) БУ 15). Если в договоре купли-продажи товара в кредит установлена ​​уплата процентов ежеквартально, то и доход у продавца возникает тоже ежеквартально. Независимо от того, уплатил покупатель проценты. Итак, в этот же период у покупателя возникает право на отнесение к расходам сумм начисленных процентов.

НДС

Операции по передаче права собственности на товары, передаваемые на условиях товарного кредита, считаются поставкой товаров и, соответственно, является объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) (пп. 14.1.191, п. «А» п. 185.1 НКУ).

Обычно налоговые обязательства у продавца и налоговый кредит у покупателя возникают по правилу первого события: либо на дату оплаты, либо на дату отгрузки товара. В случае продажи товара на условиях отсрочки или рассрочки платежа первому событию однозначно отгрузки товара. На эту дату продавец составляет налоговую накладную (далее - НН) и регистрирует ее в Едином реестре налоговых накладных (далее - ЕРНН). Такая НН является основанием для покупателя отнести суммы НДС по этой операции в налоговый кредит.

Проценты, предусмотренные условиями договора товарного кредита, тоже является объектом налогообложения НДС, поскольку они являются платой продавцу за предоставленную им услугу по отсрочке платежей за полученный покупателем товар. Порядок их налогообложения НДС определяет отдельный п. 187.3 НКУ. Датой увеличения налоговых обязательств в части таких процентов считается дата их начисления согласно условиям соответствующего договора.

Следовательно, налоговые обязательства у продавца и налоговый кредит у покупателя в части процентов возникают на дату их начисления. Причем для покупателя основанием для отнесения суммы НДС в налоговый кредит является НН, составленная и зарегистрирована в ЕРНН продавцом.

Источник: http://devisu.ua/