Особенности привлечения лица к уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов

Вопрос уплаты налогов является одним из важнейших в жизни любого гражданина, который находится на территории Украины, при том, что государство осуществляет строгий контроль за уплатой налогов.

Обязанность уплатить налоги, предусмотрен прежде всего статьей 67 Конституции Украины, согласно которой каждый обязан платить налоги и сборы в порядке и размерах, установленных законом.

Этим Законом является ПОДАТКОВИЙ КОДЕКС УКРАЇНИ , согласно статье 15 которого, налогоплательщиками признаются физические лица (резиденты и нерезиденты Украины), юридические лица (резиденты и нерезиденты Украины) и их обособленные подразделения, имеющие, получают (передают) объекты налогообложения или осуществляют деятельность (операции), является объектом налогообложения согласно этому Кодексу или налоговым законам, и на которых возложена обязанность по уплате налогов и сборов в соответствии с настоящим Кодексом.

Ответственность за неуплату налогов предусмотрена статьей 212 Уголовного кодекса Украины.

Условно уклонения от уплаты налогов, сборов (обязательных платежей) можно разделить на три вида.

Часть 1 статьи 212 УК Украины предусматривает уголовную ответственность за умышленное уклонение от уплаты налогов, сборов (обязательных платежей), входящих в систему налогообложения, введенных в установленном законом порядке, совершенное должностным лицом предприятия, учреждения, организации, независимо от формы собственности или лицом, занимающимся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица или любым другим лицом, которое обязано их платить, если эти деяния привели к фактическому непоступлению в бюджеты или государственные целевые фонды средств в значительных размерах (под значительным размером средств следует понимать суммы налогов , сборов и других обязательных платежей, которые в тысячу и более раз превышают установленный законодательством необлагаемый минимум доходов граждан).

Часть 2 статьи 212 УК Украины предусматривает уголовную ответственность за те же деяния, совершенные по предварительному сговору группой лиц, или если они привели к фактическому непоступлению в бюджеты или государственные целевые фонды средств в крупных размерах (под большим размером средств следует понимать суммы налогов, сборов и других обязательных платежей, которые в три тысячи и более раз превышают установленный законодательством необлагаемый минимум доходов граждан).

Часть 3 статьи 212 УК Украины предусматривает уголовную ответственность за деяния, предусмотренные частями 1 или 2 настоящей статьи, совершенные лицом, ранее судимым за уклонение от уплаты налогов, сборов (обязательных платежей), или если они привели к фактическому непоступлению в бюджеты или государственные целевые фонды средств в особо крупных размерах (под особо крупным размером средств следует понимать суммы налогов, сборов, других обязательных платежей, которые в пять тысяч и более раз превышают установленный законодательством необлагаемый минимум доходов граждан).

Под необлагаемым минимумом доходов граждан, в соответствии с пунктом 5 подраздела 1 раздела ХХ пункта 1 раздела хих, подпункта 169.1.1. пункта 169.1 статьи 169 НК Украины, следует понимать сумму, равную 50% прожиточного минимума для трудоспособного лица, установленного на 1 января отчетного налогового периода.

Таким образом, учитывая расчеты прожиточного минимума для трудоспособного лица и налоговой социальной льготы, квалификация ответственности по ст.212 УК состоянию на 01.01.2016 года осуществляется следующим образом:

Санкции за ст.212 Уголовного кодекса Украины

Согласно ч. 2 ст.53 УК Украины, за совершение преступления, за которое предусмотрено основное наказание в виде штрафа более три тысячи необлагаемых минимумов доходов граждан, размер штрафа, назначаемого судом, не может быть меньше размера имущественного ущерба, причиненного преступлением, или полученного в результате совершения преступления дохода, независимо от предельного размера штрафа, предусмотренного санкцией статьи Особенной части настоящего Кодекса.

Частью 5 ст.53 УК Украины предусмотрено, что в случае неуплаты лицом, осужденным по ч. 3 ст. 212 УК Украины, штрафа и отсутствии оснований для рассрочки его выплаты суд заменяет неуплаченную сумму штрафа наказанием в виде лишения свободы из расчета 136 гривен штрафа - 1 день лишения свободы.

В целом штраф, назначенный за ч.3 ст.212 УК Украины, может быть заменен лишением свободы от 5 до 10 лет.

Следует обратить внимание на сроки давности привлечения к уголовной ответственности. Для привлечения к уголовной ответственности по ч.1 и ч. 2 ст. 212 УК Украины срок давности составляет 2 года. В то же время, согласно ч.3 ст. 212 УК Украины - срок давности для привлечения к уголовной ответственности составляет 10 лет.

Также следует обратить внимание на особенность освобождения от уголовной ответственности за совершение преступления, предусмотренного ст.212 УК Украины. Согласно ч.4 ст. 212 УК Украины лицо, совершившее деяния, предусмотренные частями первой, второй или деяния, предусмотренные частью третьей (если они привели к фактическому непоступлению в бюджеты или государственные целевые фонды средств в особо крупных размерах) настоящей статьи, освобождается от уголовной ответственности, если она до привлечения к уголовной ответственности уплатило налоги, сборы (обязательные платежи), а также возместило ущерб, причиненный государству их несвоевременной уплатой (финансовые санкции, пеня). Этот момент определен п. 14 ч. 1 ст.3 Уголовного процессуального кодекса Украины, согласно для которого привлечение к уголовной ответственности - стадия уголовного судопроизводства, которая начинается с момента уведомления лицу о подозрении в совершении уголовного преступления.

Таким образом, даже если будет возбуждено уголовное производство, то сообщению лицу о подозрении в совершении преступления, предусмотренного ст.212 УК Украины такое лицо имеет возможность быть освобожденным от уголовной ответственности.

Также необходимо упомянуть еще один вариант избежать уголовного наказания. О нем говорится в ч. 5 ст. 212 УК Украины, согласно которой деяния, предусмотренные частями первой - третьей настоящей статьи, не считаются умышленным уклонением от уплаты налогов, сборов (обязательных платежей), если налогоплательщик достиг налогового компромисса в соответствии с пунктом 9-2 раздела XX «Переходные положения »Налогового кодекса Украины.

В соответствии с пунктом 9-2 раздела XX «Переходные положения» Налогового кодекса Украины, налоговый компромисс - это режим освобождения от юридической ответственности налогоплательщиков и/или их должностных (служебных) лиц за занижение налоговых обязательств по налогу на прибыль предприятий и/или налога на добавленную стоимость за любые налоговые периоды до 1 апреля 2014 с учетом сроков давности, установленных статьей 102 настоящего Кодекса.

Налогоплательщик, который решил воспользоваться процедурой налогового компромисса, во время действия налогового компромисса за такие налоговые периоды имеет право подать соответствующие уточняющие расчеты налоговых обязательств по налогу на прибыль предприятий и/или налога на добавленную стоимость, в которых определяет сумму завышения расходов, учитываются при определении объекта обложения налогом на прибыль предприятий и/или сумму завышения налогового кредита по налогу на добавленную стоимость.

Субъект преступления по ст. 212 УК Украины является специальным

Субъектом преступления могут быть следующие лица:

- должностное лицо предприятия, учреждения, организации независимо от формы собственности;

- лицо, которое занимается предпринимательской деятельностью без образования юридического лица;

- любое другая лицо, обязанное уплачивать налоги, сборы, другие обязательные платежи.

Автор консультации: Павел Есауленко, Law Firm LEXLIGA

Источник: http://protokol.com.ua/