Налоговые последствия модификации финансовых обязательств бизнеса

В связи с переходом многих компаний на международные стандарты бухгалтерского учета и в свете актуальности темы дисконтирования финансовых обязательств хотелось бы обратить внимание плательщиков на такой элемент как модификация.

Что такое модификация финансовых обязательств? Простыми словами - это изменение условий договора (изменение срока, изменение размера процентной ставки, изменение суммы).

Каким образом влияет изменение финансовых обязательств на налогообложение? Все очень просто.

Если предварительно финансовое обязательство классифицировалось как краткосрочное, а изменение срока влияет на его классификацию как долгосрочного финансового обязательства - в бухгалтерском учете необходимо рассчитать дисконт (это разница между будущей и текущей стоимостью обязательства) и включить такой дисконт в доходы, в свою очередь повлияет на увеличение финансового результата и увеличение объекта налогообложения налогом на прибыль.

Если предварительно финансовое обязательство классифицировалось как долгосрочное и компанией уже был рассчитан и задекларированный дисконт, то при увеличении срока выполнения финансовых обязательств в бухгалтерском учете необходимо провести перерасчет дисконта с учетом продленного срока и соответственно включить результаты такого перерасчета в доходы, также повлияет на увеличение финансового результата и увеличение объекта налогообложения налогом на прибыль.

По изменению размера процентной ставки следует учитывать что уменьшение процентной ставки приведет к увеличению дисконта, и наоборот - увеличение процентной ставки приведет к уменьшению дисконта. То есть, учитывая, что вся сущность дисконтирования финансовых обязательств базируется на стоимости денег во времени, размер установленной договором ставки необходимо сравнивать с размером эффективной ставки, то есть - рыночной ставки с учетом дополнительных расходов, понесенных при заключении договора. А учитывая изменение процентной ставки - она может как приближаться к эффективной так и удаляться от нее. Следовательно, чем больше приближена процентная ставка до эффективной - тем меньше сумма дисконта, и наоборот. Таким образом, при изменении процентной ставки необходимо провести перерасчет дисконта, но только перспективно с момента таких изменений. Следствием пересчете дисконта является увеличение или уменьшение финансового результата и объекта налогообложения налогом на прибыль.

Изменение суммы финансового обязательства - то увеличение за счет дополнительного поступления средств, то уменьшение за счет досрочного погашения обязательства также приводит к пересчету дисконта по таким обязательствам, в свою очередь влияет на финансовый результат компании и на объ объект налогообложения налогом на прибыль.

officevp.sfs.gov.ua