Налог на фрахт. Риски экспедитора

Что такое налог на фрахт?

Пунктом 141.4 Налогового кодекса Украины  (НКУ) урегулирован порядок уплаты налога с целого ряда «особенных» доходов нерезидентов – тех доходов, которые подпадают под репатриацию. Речь идет, в первую очередь, о таких доходах, как проценты, дивиденды, роялти (пассивные доходы). Но также в перечне доходов – доход нерезидента в виде фрахта.

Фрахт – понятие более широкое, нежели просто плата нерезиденту за перевозку. Согласно пп. 14.1.260 НКУ фрахт – это вознаграждение (компенсация), которая выплачивается по договорам перевозки, найма или поднайма судна или транспортного средства (их частей) для перевозки грузов  и пассажиров морскими или воздушными суднами, а также перевозки грузов железнодорожным или автомобильным транспортом.

При этом базовая ставка фрахта включает в себя стоимость самого фрахта, а также расходы по погрузке, разгрузке, перегрузке и складированию (хранению) товаров, увеличенная на сумму расходов за рейс судна или иного транспортного средства, оплачиваемых (возмещаемых) фрахтователем согласно заключенному договору фрахтования (пп. 14.1.12 НКУ).

Кто уплачивает налог на фрахт?

Несмотря на то, что пункт 141.4 НКУ находится в разделе о налогообложении прибыли предприятий, сфера действия этих норм не ограничивается субъектами-плательщиками налога на прибыль. Вы можете быть даже плательщиком единого налога, можете быть зарегистрированы плательщиком НДС или нет. Но в отдельных случаях при выплате нерезиденту дохода в виде фрахта придется заплатить налог на фрахт.

В частности, сумма фрахта, которая выплачивается резидентом нерезиденту по договорам фрахта, облагается по ставке 6% у источника выплаты за счет таких доходов. При этом базой налогообложения является базовая ставка такого фрахта, а лицом, уполномоченным удерживать налог и вносить его в бюджет, является резидент, который выплачивает такие доходы, независимо от того, является он плательщиком налога на прибыль или субъектом упрощенного налогообложения (пп. 141.4.4 НКУ).

Какая ставка налога?

Как было сказано выше, базовая ставка налога на фрахт составляет 6 % и удерживается из суммы, которая подлежит выплате нерезиденту.

Условия освобождения от уплаты налога на фрахт

Налоговым кодексом Украины предусмотрена процедура полного или частичного освобождения от налога на доходы нерезидентов  (статья 103 НКУ), и при определенных условиях налог на фрахт при выплате таких доходов можно не платить. Основанием для освобождения от уплаты налога является соответствующий международный договор об избежании двойного налогообложения. В соответствии с п.103.2 указанной статьи НКУ лицо (налоговый агент) вправе самостоятельно применить освобождение от налогообложения или уменьшенную ставку налога, предусмотренную соответствующим международным договором Украины на момент выплаты дохода нерезиденту, если такой нерезидент является бенефициарным (фактическим) получателем (собственником) дохода и является резидентом страны, с которой заключен международный договор Украины.

Посредник на рынке перевозок не является конечным получателем дохода

Условия, перечисленные выше – это только часть условий освобождения от уплаты налога на  фрахт. А сейчас остановимся на одном проблемном аспекте освобождения от уплаты налога, который беспокоит многих субъектов на рынке перевозок – вопрос бенефициарности получателя денежных средств.

Согласно п. 103.3 НКУ, бенефициарним (фактическим) получателем доходов для целей применения пониженной ставки налога согласно правилам международного договора Украины к дивидендам, процентам, роялти, вознаграждению нерезидента, полученным из источников в Украине, считается лицо, которое имеет право на получение таких доходов. При этом бенефициарным (фактическим) получателем дохода не может быть юридическое или физическое лицо, даже если такое лицо имеет право на получение дохода, но является агентом, номинальным держателем (номинальным собственником) или является только посредником относительно такого дохода.

Мы делаем вывод, что в случае, если с нерезидентом заключен договор экспедирования, такой договор является посредническим, и при выплате нерезиденту вознаграждения в виде фрахта следует удержать налог на фрахт. Отсутствие статуса бенефициарного получателя  делает невозможным применение процедуры избежания двойного налогообложения в порядке ст. 103 НКУ.

Можно ли говорить в таком случае о статусе бенефициара по отношению к нерезиденту, который является исполнителем по договору перевозки, но в международных перевозочных документах указаны другие перевозчики? Часто в таком договоре перевозки предусмотрено право исполнителя привлекать третьих лиц для выполнения услуг по данному договору.

На сегодняшний день нет разъяснений или судебной практики в отношении определения статуса конечного (бенефициарного) получателя нерезидента, который привлек третьих лиц для исполнения договора. Поэтому, анализируя нормы Налогового кодекса, мы можем утверждать, что нерезидент в таких сделках сохраняет свой статус бенефициара по отношению к полученному доходу.

Таким образом, по нашему мнению, в этой ситуации налогоплательщик вправе воспользоваться процедурой  избежания двойного налогообложения  при выплате дохода в виде фрахта.

Источник: http://kievbusinesscentre.com.ua/acco...