• Быстрый поиск надежных решений
    и практической информации

Uteka

Я ищу...

Где искать:

расширенный поиск
Получите доступ к более 2 миллионов готовых решений, публикаций и обзоров
Оформить
подписку

Выплата дивидендов физическим лицам

Антон Янко

30.05.2017 11437 0 5


Акценты этой статьи:

  • как обложить налогом дивиденды в денежной и натуральной форме в случае их выплаты физическим лицам;
  • как отразить операцию по выплате дивидендов в учете и отчетности.

Налогообложение дивидендов

Налог на прибыль

Согласно пп. 57.11.3 Налогового кодекса (далее – НК), в случае выплаты дивидендов физическим лицам (как резидентам, так и нерезидентам), авансовый взнос по налогу на прибыль, предусмотренный пп. 57.11.2 НК, не платится.

НДФЛ и военный сбор

Во время выплаты дивидендов своим участникам (собственникам) предприятие – как налоговый агент – обязано удержать НДФЛ и военный сбор (далее – ВС) и отразить эту операцию в форме № 1ДФ (пп. 170.5.1 НК).

Не облагаются НДФЛ только дивиденды, которые реинвестируются в капитал предприятия и направляются на увеличение его уставного фонда, – при условиях, изложенных в пп. 165.1.18 НК. Во всех других случаях дивиденды всегда являются объектом обложения НДФЛ и ВС, но с некоторыми особенностями (см. табл. 1).

Таблица 1


п / п

Вид дивидендов

Признак дохода в форме № 1ДФ

НДФЛ

Военный сбор

1

2

3

4

5

1

Дивиденды по акциям и корпоративным правам, начисленные резидентами – плательщиками налога на прибыль предприятий (кроме доходов в виде дивидендов по акциям, инвестиционным сертификатам, которые выплачиваются институтами совместного инвестирования) (пп. 167.5.2 НК)

109

5 %

1,5 %
(пп. 1.2 п. 161 подразд. 10 разд. ХХ НК)

2

Дивиденды по акциям и/или инвестиционным сертификатам, корпоративным правам, начисленные нерезидентами, институтами совместного инвестирования и субъектами хозяйствования, которые не являются плательщиками налога на прибыль (пп. 167.5.4 НК)

109

9 %*

3

Дивиденды в пользу физических лиц (в т. ч. нерезидентов) по акциям или корпоративным правам, которые имеют статус привилегированных или другой статус, который предусматривает выплату их в фиксированном размере или в сумме, больше суммы выплат, рассчитанной на любую другую акцию (корпоративное право), эмитированную таким налогоплательщиком (пп. 57.11.4, п. 167.1 НК)

101

18 %

* Согласно Закону от 21.12.16 г. № 1797-VIII, с учетом изменений, внесенных Законом от 23.03.17 г. № 1989-VIII (далее – Закон № 1989), половинный размер ставки НДФЛ (9 %) применяется ко всем дивидендам, определенным в пп. 167.5.4 НК, которые начислены после 1 января 2017 года. Если до вступления в силу Закона № 1989 дивиденды уже были начислены, выплачены и обложены налогом по старой ставке (18 %), необходимо провести перерасчет НДФЛ и исчислить излишне удержанную его сумму, на которую следует уменьшить сумму НДФЛ за месяц, в котором проведен такой перерасчет. А если такой суммы недостаточно – уменьшить сумму НДФЛ за следующие налоговые периоды – до полного возврата плательщику суммы такой переплаты. Уточняющую форму № 1ДФ подавать не нужно. С таким подходом согласна и ГФС (см. ОИР, категория 103.25).

Обратите внимание! Даже если дивиденды выплачиваются за прошлые периоды, их налогообложение осуществляется по ставкам, которые являются действующими на момент начисления (пп. 170.5.1 НК).

Применяется ли налоговая льгота к доходу в виде дивидендов?

Согласно пп. 57.11.4 НК привилегированные дивиденды и те, которые выплачиваются в фиксированном размере, приравнены к заработной плате. Поэтому их сумма будет включаться вместе с начисленной заработной платой в общий доход плательщика. А это дает право на применение НСЛ по НДФЛ в месяце начисления таких дивидендов.

В какие сроки нужно перечислить НДФЛ и ВС, удержанные из суммы дивидендов?

Перечислить НДФЛ и ВС в бюджет необходимо в следующие сроки:

  • в случае перечисления дивидендов на карточный счет в учреждении банка – в день такого перечисления (пп. 168.1.2 НК);
  • в случае выплаты дивидендов из кассы предприятия или предоставления в натуральной форме – в течение трех банковских дней после дня такой выплаты (предоставления) (пп. 168.1.4 НК);
  • если дивиденды были начислены, но не выплачены – в течение 30 дней по окончании месяца, в котором дивиденды были начислены (пп. 168.1.5 НК).

Как выплата дивидендов отражается в форме № 1ДФ?

В форме № 1ДФ дивиденды отражаются с соответствующим признаком дохода:

  • в периоде их начисления – в графе 3а;
  • периоде их выплаты – в графе 3.

Удержанный НДФЛ отражается:

  • в периоде начисления дивидендов – в графе 4а;
  • периоде их выплаты (уплаты НДФЛ) – в графе 4.

При этом принцип заполнения показателей разделов І и ІІ формы № 1ДФ является одинаковым. Единственная разница – в разд. І (относительно НДФЛ) данные отражаются персонифицирован-но – о физических лицах, которым начислены дивиденды, а в разд. ІІ (относительно ВС) – общей суммой вместе с другими доходами, которые облагаются этим сбором.

Дивиденды, реинвестируемые в капитал предприятия и направляемые на увеличение его уставного фонда, которые не облагаются НДФЛ согласно пп. 165.1.18 НК, также необходимо отразить в разд. І формы № 1ДФ с признаком дохода 142 (графы 3а и 3) без заполнения данных относительно НДФЛ (графы 4а и 4).

ЕСВ

Никакие дивиденды, начисленные физическим лицам, не являются базой для начисления ЕСВ (ст. 7 Закона от 08.07.10 г. № 2464-VI; п. 14 Перечня, утвержденного постановлением КМУ от 22.12.10 г. № 1170). Поэтому в отчете по ЕСВ по форме № Д4 их сумма не отражается.

Особенности налогообложения дивидендов в натуральной форме

Дивиденды могут быть выплачены как в денежной, так и в натуральной форме (имуществом). Форма выплаты обязательно указывается в протоколе общего собрания участников (решении собственника).

Передача имущества как дивидендов считается его продажей без заключения договора купли-продажи. Но также правильным вариантом будет заключить договор купли-продажи имущества предприятия с его участником, а затем осуществить зачет задолженности на сумму причитающихся ему дивидендов.

Если дивиденды выплачиваются в натуральной форме, их все равно следует начислить в денежной форме. При этом базой для обложения НДФЛ и ВС будет являться начисленная сумма дивидендов.

Как определить стоимость имущества, которое передается в виде дивидендов?

Для правильного определения стоимости имущества, которое будет передаваться участнику (собственнику) в виде дивидендов, необходимо от начисленной им суммы отнять сумму НДФЛ и ВС.

Пример 1
Начисленная к выплате сумма дивидендов предприятия (плательщика налога на прибыль) составляет 100 000 грн. Рассчитаем суммы НДФЛ и ВС:

  • НДФЛ – 5 000 грн. (100 000 грн. х 5 %);
  • ВС – 1 500 грн. (100 000 х 1,5 %).

Стоимость имущества, которое будет передаваться в виде дивидендов, равняется 93 500 грн. (100 000 грн. – 5 000 грн. – 1 500 грн.) (в т. ч. НДС – 15 583,33 грн.).

Обратите внимание: для обложения дивидендов НДФЛ и ВС имеет значение также обычная цена имущества, которое будет передаваться участнику (собственнику). Если обычная цена такого имущества будет больше начисленной суммы дивидендов, сумма такого превышения будет считаться дополнительным благом для физического лица – получателя дивидендов (пп. «е» пп. 164.2.17 НК). В таком случае стоимость имущества:

  • в пределах суммы начисленных дивидендов – облагается налогом по правилам налогообложения дивидендов в денежной форме;
  • в сумме превышения обычной цены имущества над суммой начисленных дивидендов – облагается НДФЛ (при любой системе налогообложения предприятия) по ставке 18 % с применением натурального коэффициента 1,21951 и ВС по ставке 1,5 % без применения натурального коэффициента.

Особенности выплаты дивидендов нерезиденту

Общие правила выплаты дивидендов физлицу-нерезиденту см. в консультации «Дивиденды нерезидентам».

Заметим, что для полного отражения доходов и уплаченных из них налогов нерезиденту следует оформить учетную карточку физического лица – налогоплательщика по форме № 1ДР (приложение 2 к Положению, утвержденному приказом Миндоходов и сборов от 10.12.13 г. № 779, далее – Положение № 779). А ее копия должна быть предоставлена предприятию – налоговому агенту (п. 1 разд. VII Положения № 779).

Наличные ограничения на выплату дивидендов

Дивиденды можно выплачивать из кассы предприятия наличностью. Но при этом необходимо помнить: согласно абзацу третьему п. 1 постановления Правления НБУ от 06.06.13 г. № 210 предельная сумма расчетов между физическим лицом и предприятием (предпринимателем) в течение одного дня составляет 50 000 грн. Такое ограничение действует с 4 января 2017 года (с даты вступления в силу последних изменений в вышеуказанное постановление).

Как отразить в учете операции по начислению и выплате дивидендов, рассмотрим на примере.

Пример 2
ООО «Полтава» является плательщиком налога на прибыль, который не применяет разницу согласно разд. III НК. В мае 2017 года предприятие приняло решение о выплате дивидендов на общую сумму 20 000 грн. по итогам работы в 2016 году двум своим участникам, которые являются одновременно работниками предприятия:

  • Иваненко П. П. – 10 000 грн. (наличностью);
  • Петренко И. И. – 10 000 грн. (в виде компьютера). По состоянию на 01.05.17 г. первоначальная стоимость компьютера составляет 15 000 грн., сумма износа – 3 000 грн., остаточная стоимость – 12 000 грн., что соответствует его обычной цене. Компьютер был передан Петренко И. И. в мае 2017 года.

Сначала рассчитаем налоги, которые нужно удержать из дивидендов Иваненко П. П.:

  • НДФЛ – 500 грн. (10 000 грн. х 5 %);
  • ВС – 150 грн. (10 000 грн. х 1,5 %).

Теперь обложим налогом дивиденды Петренко И. И., выплаченные в виде компьютера.

Суммы НДФЛ и ВС, исчисленные с суммы начисленных дивидендов, равняются суммам НДФЛ и ВС для дивидендов Иваненко П. П. (см. выше): НДФЛ – 500 грн., ВС – 150 грн.

Стоимость компьютера вместе с НДС – 9 350 грн. (10 000 грн. – 500 грн. – 150 грн.). Как видим, обычная цена компьютера (12 000 грн.) выше его стоимости в пределах начисленной суммы дивидендов (9 350 грн.). Поэтому сумма такого превышения приравнивается к дополнительному благу и облагается НДФЛ и ВС:

  • НДФЛ – 581,71 грн. [(12 000 грн. – 9 350 грн.) х 1,21951 х 18 %];
  • ВС – 39,75 грн. (2 650 грн. х 1,5 %).

Таким образом, во время выплаты дивидендов Петренко И. И. нужно перечислить в бюджет:

  • НДФЛ – в сумме 1 081,71 грн. (500,00 грн. + 581,71 грн.);
  • ВС – в сумме 189,75 грн. (150,00 грн. + 39,75 грн.).

Суммы налогов будут удержаны из заработной платы Петренко И. И.

Далее, поскольку выплата дивидендов в натуральной форме является поставкой, необходимо определить базу налогообложения. Согласно п. 188.1 НК база налогообложения не может быть ниже балансовой (остаточной) стоимости компьютера, которая сложилась на начало отчетного (налогового) периода, в котором был передан компьютер (12 000 грн.). Таким образом, сумма НДС равняется 2 000 грн. (12 000 х 20 %).

Отражение начисления и выплаты дивидендов у предприятия приведено в табл. 2.

Таблица 2

(грн.)


п / п

Содержание операции

Первичные документы

Бухгалтерский учет

Дт

Кт

Сумма

1

2

3

4

5

6

1

Принято решение о выплате дивидендов

Протокол общего собрания участников

441

443

20 000,00

2

Начислены дивиденды:
– Иваненко П. П.

Ведомость начисления дивидендов

443

671/И

10 000,00

– Петренко И. И.

443

671/П

10 000,00

3

Удержан НДФЛ из дивидендов и суммы дополнительного блага:
– Иваненко П. П.

671/И

6411

500,00

– Петренко И. И.

671/П

6411

1 081,71

4

Удержано ВС из дивидендов и суммы дополнительного блага:
– Иваненко П. П.

 671/И

 642

150,00

– Петренко И. И.

671/П

642

189,75

5

Переведен компьютер в состав оборотных активов, предназначенных для продажи по балансовой стоимости

Бухгалтерская справка

286

104

12 000,00

131

104

3 000,00

6

Выплачены дивиденды Иваненко П. П. из кассы предприятия

ВКО

671/И

301

9 350,00

7

Перечислены в бюджет НДФЛ и ВС с дивидендов Иваненко П. П.
(500 + 150)

Выписка банка

6411, 642

311

650,00

8

Передан компьютер Петренко И. И.

Типовая форма № ОЗ-1

377

712

9 350,00

9

Начислен НДС:
– на договорную стоимость компьютера

Налоговые накладные

712

643

1 558,33

– на разницу между балансовой и договорной стоимостью
(2 000,00 – 1 558,33)

949

643

441,67

10

Списана балансовая стоимость компьютера

Бухгалтерская справка

943

286

12 000,00

11

Проведен зачет задолженностей

671/П

377

9 350,00

12

Перечислены в бюджет НДФЛ и ВС с дивидендов Петренко И. И.

Выписка банка

6411, 642

311

1 271,46

13

Удержаны из заработной платы Петренко И. И. НДФЛ и ВС, начисленные на сумму дополнительного блага
(581,71 + 39,75)

Бухгалтерская справка

661

6411, 642

621,46

Выводы

В случае выплаты дивидендов физическим лицам (как резидентам, так и нерезидентам) авансовый взнос по налогу на прибыль не платится. Но предприятие, которое выплачивает дивиденды своим участникам (собственникам), является налоговым агентом относительно такой выплаты. Поэтому, согласно пп. 170.5.1 НК, оно обязано обложить дивиденды НДФЛ и ВС и отразить эту выплату в отчете по форме № 1ДФ.

Если дивиденды платятся в неденежной форме, то у физического лица может возникнуть дополнительное благо, сумму которого нужно обложить НДФЛ (с применением «натурального» коэффициента) и ВС.

Комментарии к материалу

Оформить подписку на раздел «Коммерция»

Надежные решения по бухучету, налогам и праву

810 грн. / квартал

Купить

Лучшие материалы

Выплата дивидендов физическим лицам