Как оформить НН, если покупатель – неплательщик НДС

Основным отличием налоговой накладной (далее – НН), не предоставляемой покупателю (получателю), является отметка «Х» в специальном поле левой верхней части НН, а также указание соответствующего типа причины. В этой статье рассмотрим порядок оформления НН на поставку товаров/услуг на территории Украины, если покупателем (получателем) является лицо, не уплачивающее НДС. Заметим, что речь здесь не идет об НН, которые выписываются по ежедневным итогам операций (например, в розничной торговле). Этой теме посвящена отдельная статья этого издания.

Типы причин при оформлении НН на неплательщика НДС

В соответствии с Порядком заполнения налоговой накладной, утвержденным приказом Минфина от 31.12.2015 № 1307 (далее – Порядок № 13о7), в НН, которая оформляется на неплательщика НДС, может приводиться один из четырех типов причины:

• «01» – если нужно увеличить сумму компенсации стоимости товаров (услуг) и на дату совершения такой операции покупатель уже утратил статус плательщика НДС;
• «02» – если поставка осуществляется физлицу или субъекту хозяйствования (юрлицу или физлицу-предпринимателю), не являющемуся плательщиком НДС;
• «03» – если предприятие – плательщик НДС поставляет товары (услуги) своим работникам в счет оплаты их труда;
• «12» – если поставляются товары (услуги) дипломатическим миссиям.

Также НН, которые не предоставляются получателю, составляются при экспорте товаров, поставке услуг нерезидентам или получении услуг от нерезидентов, оформлении компенсирующей НН на основании п. 198.5 и ст. 199 Налогового кодекса (далее – НК) или НН на сумму превышения базы налогообложения над договорной ценой (о случаях и правилах заполнения таких НН читайте в отдельных статьях этого издания).

Рассмотрим, как составить НН с типами причин, приведенными выше.

Оформление НН с типом причины «02»

Это наиболее частая причина составления НН на неплательщика НДС. НН с типом причины «02» выписывается в случае поставки товаров или услуг на территории Украины обычным неплательщикам НДС, то есть физлицам, а также субъектам хозяйствования (юрлицам или физлицам-предпринимателям), не зарегистрированным плательщиками НДС. Также этот тип причины приводится в НН в случае поставки товаров/услуг нерезидентам на территории Украины.

Реквизиты поставщика в такой НН заполняются в общем порядке, то есть указываются наименование, ИНН, налоговый номер и код поставщика – плательщика НДС.

Реквизиты покупателя (получателя) заполняются так:

• «Отримувач (покупець)» – «Неплатник»;
• «індивідуальний податковий номер» получателя (покупателя) – условный ИНН «100000000000»;
• «Податковий номер платника податку...» (покупателя) и реквизит «код» не заполняются.

Остальные строки и графы НН на неплательщика заполняются по общим правилам. То есть во все графы раздела Б вносятся данные в разрезе описания (номенклатуры) поставки товаров/услуг. В частности, указывается код товара согласно УКТВЭД или код услуги по ГКПУ, проставляется отметка об импортированном товаре (при необходимости) и т. д.

Если операция освобождена от обложения НДС, то в верхней левой части НН указывается «Без ПДВ», в графе 8 раздела Б – код НДС-ставки «903», а в графе 9 – код соответствующей НДС-льготы.

Оформление НН с типом причины «01»

Если после поставки товара увеличивается сумма компенсации товаров/услуг, но покупатель уже аннулировал НДС-регистрацию, составляется НН с типом причины «01». Ведь в таком случае к НН, выписанной в периоде, когда покупатель еще был плательщиком НДС, расчет корректировки составить нельзя. Поэтому в соответствии с п. 13 Порядка № 1307 поставщик оформляет новую НН на сумму увеличения компенсации поставщику.

В этой ситуации реквизиты получателя заполняются так же, как и в предыдущей (см. выше).

Разделы А и Б заполняются в общем порядке.

Оформление НН с типом причины «03»

НН с таким типом причины составляется в случае поставки товаров/услуг в счет оплаты труда физлиц, состоящих в трудовых отношениях с налогоплательщиком.

В реквизитах покупателя (получателя) приводятся следующие данные (п. 12 Порядка № 1307):

• «Отримувач (покупець)» – собственное наименование поставщика – плательщика НДС;
• «індивідуальний податковий номер» получателя (покупателя) – условный ИНН «400000000000»;
• «Податковий номер платника податку...» (покупателя) и реквизит «код» не заполняются.

Разделы А и Б заполняются в общем порядке.

Оформление НН с типом причины «12»

Такая НН составляется в случае поставки товаров/услуг лицам, перечисленным в п. 10 Порядка № 1307, то есть дипломатическим миссиям в Украине, лицам из числа дипломатического персонала этих миссий и членам их семей, а также неплательщикам, получающим товары (услуги) в льготном режиме согласно ст. 211 и п. 26 подразд. 2 разд. ХХ НК.

Реквизиты покупателя (получателя) заполняются следующим образом (п. 10 Порядка № 1307):

• «Отримувач (покупець)» – наименование юрлица (дипломатической миссии) или ФИО физлица из числа дипломатического персонала или членов их семей;
• «індивідуальний податковий номер» получателя (покупателя) – условный ИНН «200000000000»;
• «Податковий номер платника податку...» – 9-значный регистрационный (учетный) номер налогоплательщика, который контролирующий орган присваивает дипломатической миссии при ее взятии на учет;
• в строке «Код» проставляется «3».

Разделы А и Б заполняются в общем порядке.

Ответственность за несвоевременную регистрацию НН

НН на неплательщика подлежат обязательной регистрации в Едином реестре налоговых накладных, которая возможна только при наличии достаточного регистрационного лимита.

Штрафы за несвоевременную регистрацию НН, выписанные на неплательщика НДС, налагаются в общем порядке, то есть в зависимости от срока просрочки регистрации. Размер штрафов, применяемых с 16.01.2023 (с этой даты вступил в силу Закон от 12.01.2023 № 2876-IX, которым были снижены штрафы за несвоевременную регистрацию НН на период военного положения), приведен в п. 90 подразд. 2 разд. ХХ НК. А для НН, выписанных до 16.01.2023, а также после окончания военного положения, применяются штрафы, предусмотренные п. 120¹.1 НК.

Пример

ООО «Агростар» (ИНН – 234567890976, код ЕГРПОУ – 11111111) 15.04.2024 отгрузило предпринимателю – неплательщику НДС 3 стола (код УКТВЭД – 9403) по цене 3 000 грн/шт. (кроме того НДС – 600 грн) и 12 стульев (код УКТВЭД – 9401) по цене 1 500 грн/шт. (кроме того НДС – 300 грн).

Покажем, как заполнить НН в этой ситуации (см. фрагмент).

Фрагмент