Получите доступ к более 2 миллионов готовых решений, публикаций и обзоров
Оформить
подписку

Как определить место поставки услуг


Нормативная база:


ТЕОРЕТИЧЕСКИЙ МИНИМУМ

Порядок обложения НДС операций по приобретению и реализации услуг в сфере внешнеэкономической деятельности зависит от места поставки этих услуг. Так, если место поставки находится на таможенной территории Украины (далее – ТТУ), операции экспорта и импорта услуг подлежат обложению НДС на общих основаниях (пп. «б» п. 185.1 НК).

Правила определения места поставки услуг изложены в п. 186.2–186.4 НК (см. таблицу). В некоторых случаях мы указали коды КВЭД:2010, которым соответствуют названные виды услуг. Отметим, что на КВЭД ссылаются и специалисты ГФС, отвечая на вопрос, как установить соответствие услуг, перечисленных в п. 186.3 НК (ОИР, категория 101.04).

Зависимость места поставки от вида услуг


п / п

Вид услуг

Место поставки

1

2

3

1

Услуги, связанные с движимым имуществом (пп. 186.2.1 НК):
– вспомогательные в транспортной деятельности услуги (погрузка, разгрузка, перегрузка, складская обработка товаров и другие аналогичные виды услуг). Отметим, что эти услуги подпадают под коды 52.1 и 52.2 КВЭД:2010;
– услуги по проведению экспертизы и оценки движимого имущества;
– услуги, связанные с перевозкой пассажиров и грузов, в т. ч. с поставкой продуктов и напитков, предназначенных для потребления. Обратите внимание: место поставки непосредственно услуг перевозки определяется согласно п. 186.4 НК;
– услуги по выполнению ремонтных работ и переработке сырья, а также других работ, связанных с движимым имуществом

Место фактической поставки услуги, независимо от того, кем является поставщик услуги – резидентом или нерезидентом. То есть если место поставки находится:
– на ТТУ – услуги облагаются НДС по ставке 20 %;
– за пределами ТТУ – объекта налогообложения нет.
Обратите внимание: если движимое имущество для выполнения ремонтных работ было предварительно ввезено на ТТУ, такие работы облагаются НДС по ставке 0 % (пп. «б» пп. 195.1.3 НК)

2

Услуги, связанные с недвижимым имуществом (пп. 186.2.2 НК):
– услуги агентств недвижимости (например, посреднические услуги по покупке, продаже, предоставлению в аренду недвижимого имущества) (код 68.31 КВЭД:2010);
– услуги по подготовке и проведению строительных работ (строительство, ремонтные работы, реконструкция). Также сюда включаются и услуги по проектированию в строительстве (Письмо № 10752);
– другие услуги по местонахождению недвижимого имущества, в т. ч. строящегося (например, купля-продажа, сдача в аренду собственных объектов недвижимости) (коды 68.10 и 68.20 КВЭД:2010)

Фактическое местонахождение недвижимого имущества, независимо от того, кем является поставщик услуги – резидентом или нерезидентом. То есть если недвижимость находится:
– на ТТУ – услуги облагаются НДС по ставке 20 %;
– за пределами ТТУ – объекта налогообложения нет

3

Услуги в сфере культуры, искусства, образования, науки, спорта, развлечений или другие подобные услуги, в т. ч. услуги организаторов деятельности в указанных сферах, услуги по организации платных выставок, конференций, учебных семинаров и других подобных мероприятий (пп. 186.2.3 НК)

Место фактического предоставления услуги, независимо от того, кем является поставщик услуги – резидентом или нерезидентом. То есть если услуги предоставляются:
– на ТТУ – они облагаются НДС по ставке 20 %;
– за пределами ТТУ – объекта налогообложения нет.
Обратите внимание: поставка на ТТУ образовательных услуг, перечисленных в пп. 197.1.2 НК, освобождается от обложения НДС

4

Услуги, предусмотренные п. 186.3 НК, а именно:
– предоставление имущественных прав интеллектуальной собственности, создание по заказу и использование объектов права интеллектуальной собственности (в т. ч. по лицензионным договорам), предоставление прав на сокращение выбросов парниковых газов (код 77.40 КВЭД:2010);
– рекламные услуги, к которым относятся, например, услуги по размещению рекламы (в СМИ, наружная реклама и т. д.), проведение маркетинговых мероприятий (код 73.1 КВЭД:2010);
– консультационные, инжиниринговые (код 71.12 КВЭД:2010), инженерные, юридические, бухгалтерские, аудиторские, актуарные услуги, а также услуги по разработке и тестированию программного обеспечения (далее – ПО), по обработке данных и предоставлению консультаций по вопросам информатизации, предоставление информации и другие услуги в сфере информатизации, в т. ч. с использованием компьютерных систем. По мнению ГФС (ОИР, категория 101.04), при определении состава инжиниринговых услуг для целей НДС следует пользоваться руководствоваться пп. 14.1.85 НК;
– предоставление персонала, в т. ч. если персонал работает по месту осуществления деятельности покупателя. Эта операция подразумевает заключение сторонами хозяйственного или гражданско-правового договора, в соответствии с которым лицо, предоставляющее услугу, направляет в распоряжение другого лица физлиц для выполнения функций, определенных этим договором (пп. 14.1.183 НК);
– предоставление в аренду (лизинг) движимого имущества, за исключением банковских сейфов и транспортных средств (по аренде этого имущества место поставки определяется согласно п. 186.4 НК);
– телекоммуникационные услуги (код 61 КВЭД:2010);
– услуги телеи радиовещания (код 60 КВЭД:2010);
– посреднические услуги. Обратите внимание: здесь речь идет о предоставлении покупателю через посредника услуг, перечисленных в п. 186.3 НК. Если через посредника предоставляются услуги, которые не попали в этот пункт, место их поставки определяется согласно п. 186.4 НК;
– транспортно-экспедиторские услуги

Место регистрации получателя услуг в качестве субъекта хозяйствования, а при отсутствии такого места – место постоянного или преимущественного проживания получателя услуг.
То есть если получатель услуг:
– резидент Украины – услуги облагаются НДС по ставке 20 %;
– нерезидент Украины – объекта налогообложения нет.
Обратите внимание: поставка программной продукции на ТТУ освобождается от обложения НДС (п. 261 подразд. 2 разд. ХХ НК). То есть эта норма действует, если получателем услуг является резидент. Если получатель услуг – нерезидент, объекта налогообложения нет

5

Услуги, не включенные в п. 186.2, 186.3 НК (п. 186.4 НК)

Место регистрации поставщика услуг

ПРИМЕНЕНИЕ НА ПРАКТИКЕ

ПОСТАВЩИК УСЛУГ – НЕРЕЗИДЕНТ, МЕСТО ПОСТАВКИ – ТТУ

Задача 1
Предприятие – плательщик НДС заключило договор с компанией Cristal (Польша), которая оказывает услуги по тестированию ПО (не входят в стоимость ПО). Валюта контракта – доллары США, стоимость услуг – 3 200 долл. США. Первым событием является подписание акта оказанных услуг.

ЧТО НУЖНО СДЕЛАТЬ

1. Определить место поставки услуги, выяснить, есть ли объект обложения НДС. Если есть, рассмотреть, как оформить налоговую накладную (далее – НН), и отразить операцию в декларации.

2. Отразить операцию по предоставлению услуг нерезиденту в учете получателя услуг.

РЕШЕНИЕ

Эта услуга указана в пп. «в» п. 186.3 НК, значит, местом поставки является место регистрации получателя услуги как субъекта хозяйствования. Поскольку получатель услуг – резидент Украины, местом поставки услуги является ТТУ.

В нашей ситуации услуги по тестированию ПО не включаются в его стоимость, поэтому не освобождаются от обложения НДС согласно п. 261 подразд. 2 разд. ХХ НК (Обобщающая консультация № 536). Получатель услуг должен начислить налоговые обязательства на дату первого события: либо получения предоплаты, либо подписания акта оказанных услуг. В данном случае – на дату подписания акта оказанных услуг.

На эту же дату получатель услуг должен выписать НН, в которой (п. 8, 12 Порядка № 1307):

  • в левом верхнем углу сделать отметку «Х» о том, что НН не выдается покупателю, и указать тип причины «14»;
  • строке «Поставщик (продавец)» привести наименование (Ф. И. О.) поставщика услуг – нерезидента и через запятую страну, где он зарегистрирован;
  • строке «Индивидуальный налоговый номер поставщика (продавца)» – условный ИНН «500000000000».

Пример заполнения НН для такой ситуации приведен в консультации «Услуги от нерезидента: составляем НН». О том, как определить базу налогообложения, см. «Как определить базу обложения НДС».

Получатель услуг имеет право на налоговый кредит на дату составления НН, если такая НН своевременно зарегистрирована в ЕРНН (п. 198.2 НК), или в периоде регистрации НН, если она зарегистрирована несвоевременно.

В налоговой декларации по НДС (далее – декларация) начисление налоговых обязательств отражается в строке 6, а налоговый кредит – в строке 11.4.

В учете эти операции отражаются так:

(долл. США/грн.)


п / п

Содержание операции

Первичные документы

Бухгалтерский учет

Дт

Кт

Сумма

1

2

3

4

5

6

1

Подписан акт оказанных услуг.
Курс НБУ – 25,90 грн. за $1

Акт оказанных услуг

92

632

$3 200
82 880

2

Начислены налоговые обязательства по НДС

Налоговая накладная

644

641

16 576*

3

Отражен налоговый кредит по НДС

641

644

16 576

4

Перечислена плата за оказанные услуги.
Курс НБУ – 25,85 грн. за $1

Выписка банка

632

312

$3 200
82 720

5

Отражена курсовая разница

Бухгалтерская справка

632

714

160

* Сумма НДС рассчитывается так: $3 200 х 25,90 грн. х 20 % = 16 576 грн.

ПОСТАВЩИК УСЛУГ – РЕЗИДЕНТ, МЕСТО ПОСТАВКИ – ТТУ

Задача 2
Предприятие – плательщик НДС заключило договор с компанией Cristal (Польша) об оказании нерезиденту услуг по сооружению здания (включая подготовку к строительным работам и сами работы) на территории Украины. Валюта контракта – доллары США, стоимость услуг с НДС – 236 000 долл. США. Первым событием является подписание акта оказанных услуг.

ЧТО НУЖНО СДЕЛАТЬ

1. Определить место поставки услуги, выяснить, есть ли объект обложения НДС. Если есть, рассмотреть, как оформить НН и отразить операцию в декларации.

2. Отразить операцию по предоставлению услуг нерезидентом в учете получателя услуг.

РЕШЕНИЕ

Услуги по подготовке и проведению строительных работ перечислены в пп. «б» пп. 186.2.2 НК. Местом их поставки является местонахождение недвижимости. Поскольку недвижимость будет находиться в Украине, местом поставки услуг является ТТУ.

Поставщик услуг начисляет налоговые обязательства на дату первого события, в нашем случае – на дату подписания акта оказанных услуг.

Поставщик заполняет НН следующим образом (п. 8, 12 Порядка № 1307):

  • в левом верхнем углу делает отметку «Х» о том, что НН не выдается покупателю, и указывает тип причины «02»;
  • строке «Получатель (покупатель)» пишет «Неплательщик»;
  • строке «Индивидуальный налоговый номер поставщика (продавца)» – условный ИНН «100000000000».

Пример заполнения НН в данном случае приведен в консультации «Услуги от нерезидента: составляем НН». О том, как определить базу налогообложения, см. «Как определить базу обложения НДС».

В декларации начисление налоговых обязательств отражается в строке 1.1.

Учет выполненных операций ведется так:

(долл. США/грн.)


п / п

Содержание операции

Первичные документы

Бухгалтерский учет

Дт

Кт

Сумма

1

2

3

4

5

6

1

Отражен доход на дату подписания акта оказанных услуг.
Курс НБУ – 25,90 грн. за $1

Акт оказанных услуг

362

703

$236 000
6 112 400

2

Начислены налоговые обязательства по НДС

Налоговая накладная

703

641

1 222 480

3

Получена оплата от нерезидента в инвалюте.
Курс НБУ – 25,95 за $1

Выписка банка

316

362

$236 000
6 124 200

4

Отражен доход от операционной курсовой разницы

Бухгалтерская справка

362

714

11 800

Читайте также:

«Как определить место поставки товаров».

Комментарии к материалу

Оформить подписку на раздел «Коммерция»

Надежные решения по бухучету, налогам и праву

2592 грн. / год

Купить

Лучшие материалы