Учет переходящих операций у юрлиц – единщиков третьей группы

Единый налог для юридических и физических лиц

В консультации рассмотрим особенности налогообложения операций, начатых юрлицами в статусе:

• плательщика на общей системе налогообложения, а завершенных – плательщиком единого налога (далее – ЕН) третьей группы;
• единщика третьей группы, а завершенных – плательщиком налога на прибыль;
• плательщика ЕН третьей группы по ставке 3 % (5 %), а завершенных на другой ставке – 5 % (3 %).

При переходе с одной системы налогообложения на другую у юрлица меняется не только вид налога, но и база налогообложения. Ведь, как следует из разделов III и XIV НК, объектом обложения:

• налогом на прибыль является бухгалтерский финрезультат (разница между доходами и расходами), откорректированный на разницы, предусмотренные НК (пп. 134.1.1 НК). При этом объект налогообложения (за редким исключением) возникает в периоде отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), на основании надлежащим образом оформленного первичного документа, поскольку учет налога на прибыль, как и бухгалтерский, ведется по принципу начисления (ст. 4 Закона № 996);
• ЕН – любой доход, полученный в денежной, материальной или нематериальной форме, предусмотренной п. 292.3 НК (пп. 2 п. 292.1 НК). Кроме того, в зависимости от выбранной ставки ЕН (3 % либо 5 %) юрлицо является либо не является плательщиком НДС (подробнее об НДС-регистрации и ее аннулировании, а также учете НДС плательщиком ЕН см. «НДС-регистрация единщиков и ее аннулирование»).

Рассмотрим, как правильно вести учет незавершенных операций при переходе с одной системы налогообложения на другую.