Выплата дивидендов сверх доли в уставном капитале облагается НДФЛ по ставке 18 %
Суть спора
По результатам документальной плановой выездной проверки сельхозобщества с ограниченной ответственностью управление ГНС в области выявило факт неправильного налогообложения дохода, полученного физлицами в виде дивидендов за 2016 и 2017 годы. Поэтому налоговая вынесла налоговое уведомление-решение (далее – НУР) об увеличении суммы денежного обязательства (основной платеж по НДФЛ и штрафные санкции). По мнению налоговой, доход физлицам выплачен непропорционально их долям. Разница между суммой выплаченных дивидендов и суммой, которая должна быть выплачена согласно доле в уставном капитале (далее – УК), подлежит налогообложению по ставке 18 % согласно пп. 170.5.3 НК.
Сельхозобщество (далее – Истец) не согласилось с решением облуправления ГНС (далее – Ответчик) и обратилось в суд с иском о признании противоправным и отмене НУР, а также решения о рассмотрении жалобы в административном порядке.
Суд первой инстанции сразу решил вопрос во второй части исковых требований – определением закрыто производство по делу относительно признания противоправным и отмены решения налоговой о результатах рассмотрения жалобы. В апелляционный суд по обжалованию этого вопроса никто не обращался.
В дальнейшем суды первой и второй инстанций отказали в удовлетворении остального иска. То есть НУР осталось в силе, оно не признано противоправным и не отменено. Тогда Истец обратился в Верховный Суд с кассационной жалобой, в которой просит отменить предыдущие решения судов и принять новое, которым удовлетворить иск в полном объеме.
Выводы суда
Верховный Суд пришел к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения жалобы Истца. Итак, жалоба оставлена без удовлетворения, а решение суда первой инстанции и постановление апелляции – без изменений. Вынесенное против Истца НУР осталось действующим (Постановление Верховного Суда от 28.11.19 г., ЕГРСР, рег. № 86000138).
Суд согласился с выводами предыдущих судов, что выплата дивидендов должна осуществляться согласно долям физлиц в УК. При выплате дивидендов сверх доли каждого физлица Истец должен был удержать из разницы НДФЛ по ставке 18 %.
Комментарий
Этот спор возник из-за вопроса налогообложения выплаченного физлицам дохода, который превышает их долю в УК ООО. Дивиденды выплачиваются участникам общества пропорционально размеру их долей (ч. 1 ст. 26 Закона от 06.02.18 г. № 2275-VIII). Аналогичный пункт содержится в уставе Истца. Итак, действующим законодательством и уставом предусмотрен идентичный порядок распределения дивидендов между участниками – пропорционально доле каждого.
Дивиденды, начисленные плательщику по акциям или другим корпоративным правам, имеющим статус привилегированных или иной статус, который предусматривает выплату фиксированного размера дивидендов или суммы, которая превышает сумму выплат, рассчитанную за какую-либо другую акцию (корпоративное право), для целей налогообложения приравниваются к выплате зарплаты с соответствующим налогообложением. То есть в случае выплаты участнику ООО суммы сверх той, которая положена ему к выплате согласно его долей в УК, ее нужно облагать НДФЛ по ставке 18 %.
При этом в деле выяснено, что Истец начислил дивиденды в большем размере, нежели определено долями в УК, и удержал налоги по меньшей ставке. Так вышло, когда в 2016 и 2017 годах на общем собрании участников было решено выплатить дивиденды только двум из трех участников, а последнему осуществить выплату в следующем году. Это привело к превышению соответствующего процента доли каждого из двух участников.
Итак, из суммы, превышающей нормативную ставку участника общества, надо было удержать НДФЛ по ставке 18 %.
Комментарии к материалу