Штрафи за несвоєчасну реєстрацію ПН та РК: початок і порядок застосування

Ви дізнаєтеся: у якому розмірі застосовуються штрафні санкції за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних (далі – ПН) і розрахунків коригувань (далі – РК) та з якого періоду діють і на кого поширюються ці штрафні санкції.

Коментар до ст. 120¹ "Порушення термінів реєстрації податкових накладних, що підлягають наданню покупцям - платникам податку на додану вартість, та розрахунків коригування до таких податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних" Податкового кодексу України (далі - ПК).

Якими нормами Податкового кодексу (далі – ПК) передбачено штраф за несвоєчасну реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) ПН та РК?

Штрафи за несвоєчасну реєстрацію в ЄРПН ПН та РК передбачені ст. 120¹ ПК (див. таблицю).

Зверніть увагу: строки для розрахунку штрафних санкцій на підставі п. 120¹.1 ПК (зазначені в таблиці) обчислюються з дати граничного строку, передбаченого для своєчасної реєстрації ПН (РК) нормою п. 201.10 ПК.

Якщо ПН (РК) не будуть зареєстровані в ЄРПН протягом 180 к. д. із дати їх складання – штраф становитиме 50 % суми ПДВ, зазначеної в ПН (РК) (п. 120¹.2 ПК).

Яким документом регламентується порядок стягнення і сплати штрафів за несвоєчасну реєстрацію ПН та РК?

Згідно з п. 120¹.3 ПК порядок застосування штрафних санкцій за несвоєчасну реєстрацію ПН та РК в ЄРПН затверджується ДФС. На сьогодні такий порядок не затверджено. Разом
з тим зі ст. 120¹ ПК не випливає, що суми таких штрафів платники ПДВ повинні застосовуватися органом ДФС.

За який період застосовуються штрафи, установлені ст. 120¹ ПК?

Штрафи, передбачені п. 120¹.1 ПК, не застосовуються в разі порушення строків реєстрації
ПН (РК), складених до 1 жовтня 2015 року.

Підстава – п. 35 підрозд. 2 розд. ХХ ПК з огляду на зміни, унесені Законом від 16.07.15 р. № 643-III
(далі – Закон № 643), які набули чинності 29.07.15 р. Річ у тому, що зазначені зміни скасовують відповідальність, передбачену п. 120¹.1 ПК. Згідно зі ст. 58 Конституції можна говорити про зворотну силу норм Закону № 643. Іншими словами, штраф за несвоєчасну реєстрацію ПН (РК), передбачений п. 120¹.1 ПК, не поширюється на ПН та РК, складені до набуття чинності Закону № 643.

Зверніть увагу: від штрафу, який установлено п. 120¹.2 ПК, норми п. 35 підрозд. 2 розд. ХХ ПК
не звільняють. Це означає, що якщо ПН (РК) не зареєстровані до закінчення 180-ти к. д. після дати їх виписування, то штраф платникові ПДВ доведеться сплатити незалежно від періоду виписування таких ПН (РК)!

На кого поширюються штрафи, передбачені ст. 120¹ ПК?

Згідно з п. 120¹.1 ПК штрафні санкції накладаються в разі несвоєчасної реєстрації ПН, які підлягають видачі платникам ПДВ, та РК до них. Отже, під штрафні санкції підпадають:

• постачальники, які несвоєчасно реєструють ПН та РК у разі збільшення суми компенсації вартості товарів (послуг);
• покупці, які несвоєчасно реєструють РК у разі зменшення суми компенсації вартості товарів (послуг).

З огляду на вищевикладене, хочемо звернути вашу увагу,  на такі моменти:

• якщо постачальник видав ПН неплатникові ПДВ або ж ПН була оформлена в інших випадках, передбачених п. 9 Порядку, затвердженого наказом Мінфіну від 22.09.14 р. № 957 (наприклад, для нарахування податкових зобов&;язань при використанні товарів (послуг) у негосподарській діяльності або в рамках неоподатковуваних операцій), – штраф за несвоєчасну реєстрацію таких ПН та РК не застосовується;
• якщо постачальник несвоєчасно зареєстрував ПН на постачання товарів (послуг), що звільнені від обкладення ПДВ або оподатковуються за ставкою 0 %, – штраф за несвоєчасну реєстрацію таких ПН та РК не застосовується. Причина: штрафні санкції за несвоєчасну реєстрацію ПН та РК обчислюються виходячи із суми ПДВ, зазначеної в ПН (РК). А в разі постачання, що звільнене від ПДВ або оподатковується за ставкою 0 %, сума ПДВ відсутня або дорівнює нулю;
• якщо покупець своєчасно не реєструє РК, у тому числі і якщо такий РК пов&;язаний із виправленням помилки в ІПН – штрафні санкції застосовуються.