Ви дізнаєтеся:

коли потрібно подати декларацію і сплатити податок;
чим нова форма декларації відрізняється від її старої форми;
як заповнити декларацію (приклад);
як відобразити у звітності суми авансового внеску з податку на прибуток при виплаті дивідендів.

Коментар до п. 296.3 ст. 296 "Ведення обліку і складення звітності платниками єдиного податку" Податкового кодексу України (далі - ПК).

Звіт за три квартали 2015 року: за якою формою?

Нова форма Податкової декларації платника єдиного податку (далі – ЄП) третьої групи (юридичної особи) була затверджена наказом Мінфіну від 19.06.15 р. № 578, який набув чинності в день його опублікування – 28.07.15 р., тобто у III кварталі. Завважимо, що цей наказ затвердив також нові форми декларацій і для фізосіб-єдинників, а також для єдинників четвертої групи.

Нагадаємо, що, згідно з п. 46.6 ПК нові форми декларацій стають дійсними для складання звітності за той податковий період, який іде за податковим періодом опублікування таких форм. А до цього діють «старі» форми.

Податковим звітним періодом для юрособи – єдинника третьої групи є квартал (п. 296.3 ПК). Таким чином, якщо дотримуватися норм ПК, то застосовувати нову форму декларації можна тільки починаючи зі звітності за IV квартал 2015 року (рік). Адже опублікована нова форма у III кварталі.

Проте органи ДФС вкотре вирішили покерувати платниками податків у «ручному» режимі: звіт юросіб – єдинників третьої групи вони чекають за новою формою вже за період «три квартали 2015 року». Також за новою формою декларації потрібно буде виправляти помилки за минулі податкові періоди (ЗІР, категорія 108.01.05). Водночас, наприклад, фізособи-єдинники, звітним періодом для яких також є квартал, за три квартали 2015 року звітуватимуть за старою формою декларації (затвердженою наказом Мінфіну від 21.12.11 р. № 1688), як це і передбачено нормами ПК (ЗІР, категорія 107.08).

Оскільки логіку ДФС обговорювати марно, то юрособи – єдинники третьої групи не пізніше 9 листопада 2015 року повинні подати контролюючим органам податкову декларацію за новою формою за три квартали звітного року, у якій відобразити наростаючим підсумком суму доходу, що підлягає оподаткуванню, і суму ЄП до сплати. Сплатити ЄП потрібно не пізніше 19 листопада 2015 року.

Якщо єдинник подасть декларацію і виявить у ній помилки до закінчення строку її подання (по 9 листопада включно), то він може подати ще одну звітну декларацію з позначкою «Нова звітна», у якій відобразити правильні дані. У такому разі до його картки платника будуть занесені дані другої – «правильної» – декларації.

Особливості нової форми декларації

Нова форма декларації юридичних осіб – єдинників третьої групи за змістом практично нічим не відрізняється від старої. Є тільки дві істотні відмінності:

у заголовній частині декларації відсутній рядок «середньооблікова кількість працівників (осіб)». І це зрозуміло, адже з 1 січня 2015 року ПК не обмежує кількість найманих працівників у єдинника третьої групи;
відсутній додаток до декларації – «Розрахунок податкового зобов'язання єдиного податку за минулий період, яке уточнюється».

Що означає відсутність додатка до декларації «Розрахунок податкового зобов'язання єдиного податку за минулий період, яке уточнюється»?

Відсутність такого додатка може свідчити про те, що тепер виправити помилки минулих періодів єдинник на практиці може тільки одним способом – подавши уточнюючу декларацію за кожний «помилковий» період окремо згідно з пп. «а» п. 50.1 ПК.

Тоді як у старій формі декларації за допомогою цього додатка можна було виправити помилки за будь-який минулий звітний період у складі поточної декларації відповідно до пп. «б» п. 50.1 ПК. Тобто стара форма декларації дозволяла єдиннику виправити помилки двома можливими способами, передбаченими нормами п. 50.1 ПК для всіх платників податків (або в уточнюючій, або в поточній декларації). Нова форма такої можливості єдиннику не дає, хоча ніяких змін із цього приводу до ПК не вносили. І теоретично єдинник, як і раніше, має право на виправлення помилок минулих періодів у складі поточної декларації. Тим більше, що з декларації розробники не вилучили рядок для розрахунку 5%-го штрафу (ряд. 15), який заповнюється в разі виправлення помилки у складі поточної декларації згідно з пп. «б» п. 50.1 ПК.

Чи можна на практиці виправити в поточній звітній декларації помилки минулих звітних періодів?

Вважаємо, що можна, якщо при заповненні звітної декларації діяти таким чином:

у заголовній частині – зазначити період подання декларації (поле 2) і період, за який уточнюються дані (поле 3);
у розділах II та III – відобразити показники доходу і суми ЄП за цей звітний період;
у розд. IV – у рядку 11 зазначити помилкову суму ЄП за уточнюваний період, у рядку 12 – правильну суму. У рядку 13 або 14 зазначити суму виниклої недоплати або переплати. У разі недоплати (ряд. 13) у рядках 16 та 17 зазначаємо суму штрафу (5 % від суми недоплати) і пеню.

Але після введення в дію нової форми декларації ми все ж таки рекомендуємо виправляти помилки минулих періодів лише шляхом подання уточнюючої декларації. Тоді, по-перше, у разі недоплати сума штрафу буде нижча (3 %, а не 5 %), а по-друге, менша вірогідність появи претензій з боку контролюючого органу, який може захотіти додаткових подробиць про суми і види доходів, отриманих в уточнюваному періоді.

Заповнення декларації за новою формою за три квартали 2015 року

Приклад

Юрособа – єдинник третьої групи з 1 липня 2015 року став платником ПДВ і перейшов на ставку ЄП 2 %. До зазначеної дати підприємство перебувало на ставці 4 %, а до 1 січня 2015 року було платником податку на прибуток.

У таблиці наведемо дані декларації підприємства за півріччя 2015 року.

(грн.)

№ п/п	Показники	Рядок розд. II старої форми декларації	Сума
1	2	3	4
1	Сума доходу за звітний період	1 та 3	280 000
2	Сума ЄП за ставкою 4 % за звітний період	7 та 7.2	11 200
3	Сума ЄП, нарахована за минулий звітний період (за I квартал 2015 року)	8	4 000
4	Сума ЄП до сплати за звітний квартал	9	7 200

За III квартал 2015 року єдинник зробив такі операції:

реалізував товар А – на суму 120 000 грн. (у т. ч. ПДВ – 20 000 грн.). Товар А був оплачений частково – у сумі 90 000 грн. (у т. ч. ПДВ – 15 000 грн.);
отримав передоплату за товар Б, який буде поставлений покупцеві в жовтні 2015 року – 3 000 грн. (у т. ч. ПДВ – 500 грн.);
реалізував пиво (у ємкостях до 20 л) – на суму 6 300 грн. (у т. ч. ПДВ – 1 000 грн., акцизний податок – 300 грн.);
списав кредиторську заборгованість за товар С у сумі 4 000 грн. (без ПДВ). Товар С був отриманий у 2014 році, але відразу не оплачений. У вересні 2015 року єдинник дізнався, що постачальник товару ліквідувався;
реалізував товар Д, за який отримав передоплату в грудні 2014 року, – 12 000 грн. (у т. ч. ПДВ – 2 000 грн.);
у липні продав автомобіль, який був придбаний у грудні 2014 року та обліковувався в нього у складі основних засобів. Вартість продажу автомобіля – 360 000 грн. (у т. ч. ПДВ – 60 000 грн.). Автомобіль був придбаний у жовтні 2014 року і введений в експлуатацію в листопаді того ж року. У червні 2015 року автомобіль був виведений з експлуатації і переведений до складу необоротних активів, що утримуються для продажу (субрахунок 286). Балансова вартість автомобіля станом на 01.07.15 р. – 250 000 грн.;
отримав оплату за товар Е, який був реалізований у червні 2015 року, коли єдинник був на ставці 4 % – 23 000 грн.

Відображення операцій у бухобліку єдинника, а також суми доходу, що підлягає обкладенню ЄП, наведемо в таблиці.

№ п/п	Зміст операції	Первинні документи	Бухгалтерський облік			Сума оподатко-вуваного доходу
№ п/п	Зміст операції	Первинні документи	Дт	Кт	Сума	Сума оподатко-вуваного доходу
1	2	3	4	5	6	7
1	Отримано дохід від реалізації товару А	Товарна накладна	361	702	120 000	–
2	Нараховано зобов'язання з ПДВ	Податкова накладна	702	641/ПДВ	20 000	–
3	Відображено у складі витрат собівартість товару А	Обліковий регістр	902	281	80 000	–
4	Отримано суму оплати за товар А	Виписка банку	311	361	90 000	75 000¹
5	Отримано передоплату за товар Б	Виписка банку	311	681	3 000	2 500¹
6	Нараховано зобов'язання з ПДВ	Податкова накладна	643	641/ПДВ	500	–
7	Відображено дохід від реалізації пива	Показники РРО	301	702	6 300	5 000²
8	Нараховано зобов'язання з акцизного податку	Показники РРО	702	641/АП	300	300²
9	Нараховано зобов'язання з ПДВ	Податкова накладна	702	641/ПДВ	1 000	–
10	Відображено у складі витрат собівартість пива	Показники РРО, обліковий регістр	902	282	4 500	–
11	Списано суму торговельної націнки на реалізоване пиво методом «сторно» під час реалізації	Показники РРО	282	285	–500	–
12	Списано кредиторську заборгованість за товар С	Бухгалтерська довідка	631	717	4 000	4 000³
13	Реалізовано товар Д, за який було отримано передоплату в 2014 році	Товарна накладна	681	702	12 000	10 000⁴
14	Списано податкові зобов'язання з ПДВ	Податкова накладна	702	643	2 000	–
15	Відображено у складі витрат собівартість товару Д	Обліковий регістр	902	281	8 300	–
16	Реалізовано автомобіль	Акт приймання-передачі	377	712	360 000	–
17	Відображено зобов'язання з ПДВ	Податкова накладна	712	641/ПДВ	60 000	–
18	Списано на витрати собівартість автомобіля	Обліковий регістр	943	286	250 000	–
19	Отримано оплату за автомобіль	Виписка банку	311	377	360 000	300 000⁵
20	Отримано оплату за товар Е	Виписка банку	311	361	23 000	23 000⁶
21	Відображено повернення раніше перерахованого авансу за послуги	Виписка банку	311	371	6 000	–⁷
22	Списано на фінрезультат дохід від реалізації: – товару А	Регістри бухобліку	702	791	100 000	–
	– товару Д				10 000	–
	– пива				5 000	–
	– автомобіля		712		300 000	–
23	Списано на фінрезультат дохід від списання кредиторської заборгованості		717		4 000	–
24	Списано на фінрезультат собівартість: – товару А		791	902	80 000	–
	– пива				4 500	–
	– товару Д				8 300	–
	– автомобіля		791	943	250 000	–
¹ Згідно з пп. 2 п. 292.1 ПК до доходу єдинника включається дохід у грошовій формі (готівковій та/або безготівковій), отриманий протягом звітного періоду. При цьому до складу доходу не включаються суми ПДВ (пп. 1 п. 292.11 ПК). ²Згідно з пп. 2 п. 292.1 ПК, а також листом ДФС від 07.08.15 р. № 16757/6/99-95-42-03-15. У цьому листі роз'яснюється, що оскільки акцизний податок не входить до переліку податків і зборів, суми яких виключаються з доходу єдинника, такий податок включається до складу його доходу. ³ Згідно з п. 292.3 ПК до доходу єдинника третьої групи – платника ПДВ включається сума кредиторської заборгованості, за якою минув строк позовної давності. У нашому випадку строк позовної давності не минув, але повертати таку заборгованість усе одно не доведеться – адже кредитор уже ліквідований. Тому потрібно включити суму такої заборгованості до доходу. Причому незалежно від того, є єдинник третьої групи платником ПДВ чи ні (ЗІР, категорія 108.01.02). ⁴ Згідно з п. 292.3 ПК вартість реалізованих у звітному періоді товарів, за які була отримана передоплата в період сплати інших податків і зборів, включається до доходу юридичної особи – єдинника третьої групи. ⁵ Згідно з п. 292.2 ПК при продажу основних засобів, з дати введення в експлуатацію яких минуло менше 12 календарних місяців, до доходу єдинника включається вся сума, отримана від такого продажу. ⁶ Незважаючи на те що єдинник є платником ПДВ, у цій ситуації до його доходу включається вся сума, що надійшла на рахунок (без виключення суми ПДВ). Адже нарахування ПДВ відбувається на дату першої події в операції: або на дату відвантаження товару, або на дату його оплати (п. 187.1 ПК). У нашому випадку перша подія – відвантаження товару відбулася в період, коли єдинник не був платником ПДВ і не повинен був нараховувати зобов'язання з такого податку. Тому зобов'язання з ПДВ не нараховуватимуться і на завершальному етапі операції – при отриманні оплати. ⁷На нашу думку, сума раніше перерахованого і поверненого у звітному періоді авансу у зв'язку з розірванням договору не повинна включатися до складу доходу єдинника. Адже гроші, відправлені постачальникові як аванс у 2014 році, вже були обкладені податком на прибуток. Але оскільки ситуація неоднозначна, рекомендуємо єдиннику отримати із цього питання письмову податкову консультацію на свою адресу відповідно до ст. 52 ПК.

Як видно з таблиці, у III кварталі 2015 року бухгалтерський фінрезультат до оподаткування від наведених операцій становив 76 200 грн. [419 000 грн. (оборот за Кт 791) – 342 800 грн. (оборот за Дт 791)]. А сума доходу, що підлягає обкладенню ЄП, – 419 800 грн. Нижче покажемо фрагмент заповнення декларації за три квартали 2015 року.

ФРАГМЕНТ

<...>

II. Дохід, що підлягає оподаткуванню

Показники	Код рядка	Сума доходу, що оподатковується за ставкою, грн. коп.
Показники	Код рядка	2 %	4 %
1	2	3	4
Сума доходу за податковий (звітний) період	1	419 800	280 000
Сума доходу, що перевищує граничний обсяг доходу, визначений підпунктом 3 пункту 291.4 статті 291 глави 1 розділу XIV Податкового кодексу України	2	–	–
Сума доходу, отриманого при застосуванні іншого способу розрахунків, ніж грошовий, відповідно до пункту 291.6 статті 291 глави 1 розділу XIV Податкового кодексу України	3	–	–
Сума доходу, отриманого від провадження видів діяльності, які не дають права застосовувати спрощену систему оподаткування	4	–	–
Загальна сума доходу за податковий (звітний) період (р. 1 + р. 2 + р. 3 + р. 4)	5	419 800	280 000

III. Розрахунок податкових зобов’язань з єдиного податку

Показники	Код рядка	Сума єдиного податку, що розраховується за ставкою (С¹), грн. коп.
Показники	Код рядка	2 %	4 %
1	2	3	4
Сума єдиного податку (р. 1 х С1)	6	8 396	11 200
Сума єдиного податку, що обчислюється в подвійному розмірі ставки ((р. 2 + р. 3 + р. 4) х С1 х 2)	7	–	–
Загальна сума єдиного податку за податковий (звітний) період (р. 6 + р. 7)	8	8 396	11 200
Сума єдиного податку за минулий податковий (звітний) період	9	–	11 200
Сума єдиного податку до сплати за податковий (звітний) квартал (р. 8 – р. 9)	10	8 396	–

_____________

¹ С – відсоткова ставка єдиного податку, яка застосовується платником залежно від сплати ПДВ на загальних підставах або включення ПДВ до складу єдиного податку.

<...>

До 19 листопада 2015 року нашому єдиннику потрібно сплатити ЄП за III квартал 2015 року в сумі 8 396 грн.

Як у декларації єдинника відобразити суму авансових внесків із податку на прибуток, сплачених єдинником у звітному періоді при виплаті дивідендів власникам?

Відображення суми сплаченого авансового внеску з податку на прибуток у декларації єдинника не передбачене. Пояснимо чому. Згідно з пп. 57.11.2 ПК у разі прийняття рішення про виплату дивідендів своїм власникам єдинник повинен нарахувати і внести до бюджету авансовий внесок із податку на прибуток за ставкою 18 %, нарахованою на суму виплачуваних дивідендів. При цьому сума авансового внеску не підлягає поверненню і зарахуванню в рахунок погашення зобов'язань з ЄП. Оскільки цей платіж не має відношення до нарахування і сплати зобов'язань з ЄП, то, природно, він не повинен і відображатися в декларації єдинника.

На думку ДФС, єдинники, що виплатили у звітному періоді дивіденди і сплатили авансовий внесок, повинні подати декларацію з податку на прибуток і у відповідному рядку такої декларації відобразити суму сплаченого авансового внеску (ЗІР, категорія 108.01.05).

На нашу думку, декларацію з податку на прибуток єдиннику подавати немає необхідності. Адже, згідно з пп. 1 п. 297.1 ПК, єдинники звільняються від обов'язку подавати податкову звітність із податку на прибуток. А норми, які приписують єдиннику подавати таку декларацію, у ПК відсутні.

Чи потрібно подавати декларацію, якщо єдинник протягом звітного періоду (три квартали 2015 року) не мав оподатковуваного доходу?

Згідно із загальною нормою п. 49.2 ПК платник податків зобов'язаний подавати декларацію за кожний звітний період, у якому в нього виникає об'єкт оподаткування або з'являються показники, які підлягають декларуванню. Звідси можна зробити висновок, що якщо єдинник протягом звітного періоду доходу не мав, то й відображати йому в декларації нічого. Тому й подавати таку «порожню» декларацію не потрібно.

Проте в податкових органів інша думка. У ЗІР (категорія 108.05) фахівці ДФС посилаються на спеціальні норми ПК, призначені для єдинників, а також на Закон від 15.05.03 р. № 755-IV. Згідно з п. 2 ст. 38 цього Закону неподання протягом року контролюючим органам податкових декларацій є підставою для винесення судового рішення про ліквідацію платника податків. Тому навіть якщо в декларації відсутні показники, краще таку декларацію подати. І без запізнень.

До якого податкового органу подавати декларацію, якщо єдинник у середині року перейшов до іншого адміністративного району?

Якщо єдинник протягом податкового року змінив адресу податкової реєстрації (перейшов до іншого адміністративного району), то до кінця бюджетного року йому потрібно подавати декларацію і сплачувати податок за колишньою податковою адресою. І лише з 1 січня наступного року він звітуватиме і сплачуватиме ЄП за новим місцем податкової реєстрації (ЗІР, категорія 108.01.04).

Висновки

1. Юрособи – єдинники третьої групи не пізніше 9 листопада 2015 року повинні подати контролюючим органам податкову декларацію за новою формою за три квартали звітного року. У декларації треба відобразити наростаючим підсумком суму доходу, що підлягає оподаткуванню, і суму ЄП до сплати. Сплатити ЄП потрібно не пізніше 19 листопада 2015 року.

2. У новій формі декларації відсутній додаток «Розрахунок податкового зобов'язання єдиного податку за минулий період, яке уточнюється». Це означає, що тепер виправити помилки минулих періодів у поточній декларації єдинник може тільки шляхом відображення сум єдиного податку за уточнюваний період (помилкової та правильної), без зазначення і розшифрування суми доходу за цей період. Припускаємо, що подібна «скупість» такої інформації може викликати додаткову увагу контролюючих органів до цього єдинника.

3. Суми авансових внесків із податку на прибуток, сплачених єдинником у зв'язку з виплатою дивідендів своїм власникам, у декларації єдинника не відображаються.

Декларація юрособи-єдинника третьої групи: приклад заповнення за новою формою

Звіт за три квартали 2015 року: за якою формою?

Особливості нової форми декларації

Заповнення декларації за новою формою за три квартали 2015 року

Висновки