Получите доступ к более 2 миллионов готовых решений, публикаций и обзоров
Оформить
подписку

Уточняющий расчет: примеры исправления ошибок по НДС

15.07.2021 529 0 1

Декларация по НДС с приложениями: заполняем и исправляем ошибки легко и правильно


Ошибки в декларации по НДС (далее – декларация) можно условно разделить на те, которые привели:

  • к занижению налоговых обязательств;
  • завышению налоговых обязательств;
  • ошибке в сумме отрицательного значения.

Также может быть допущена ошибка при исправлении ошибки, то есть когда нужно повторно оформлять уточняющий расчет (далее – УР).

Рассмотрим примеры исправления этих ошибок.


Занижение налоговых обязательств

К такой ошибке может привести, в частности, отражение в декларации:

  • лишней суммы налогового кредита (например, задвоение налоговой накладной, далее – НН). Например, когда поставщик ошибочно выписал две НН на одну операцию поставки, а покупатель отразил в составе налогового кредита обе или когда налоговый кредит был отражен на основании НН с ошибкой в обязательных реквизитах или НН, не зарегистрированной в ЕРНН;
  • поставщиком товаров (услуг) незарегистрированного расчета корректировки (далее – РК) на минус;
  • заниженной суммы налоговых обязательств за отчетный период, например, когда забыли отразить НН или РК на увеличение суммы компенсации стоимости товаров (усуг), неправильно оформили НН на поставку товаров (услуг) (указали меньшую сумму операции).

Какой бы ни была причина ошибки, занижение налоговых обязательств в декларации может привести к недоплате, штрафу и пене.

Покажем на примере, как исправить такую ошибку.

Пример 1

В июле бухгалтер обнаружил, что в декларации за май не были отражены:

  • НН, выписанная для доначисления налоговых обязательств до базы налогообложения (НН с типом причины «15») в сумме 9 000 грн (кроме того НДС – 1 800 грн);
  • НН, оформленная на освобожденную от обложения НДС операцию поставки в сумме 7 000 грн.

На дату подачи декларации за май сумма налоговых обязательств к уплате (стр. 18) составляла 17 000 грн.

На основании этих данных заполним УР (см. фрагмент 1).

1 из 1

Как видим, исправление ошибки привело к появлению у плательщика НДС недоплаты в сумме 1 800 грн и 3%-ного штрафа от суммы такой недоплаты в размере 54 грн. Пеня в данной ситуации не начисляется, так как на момент исправления ошибки не прошло 90 к. д. со дня уплаты налоговых обязательств по декларации мая.

Отметим, что в этом случае к недоплате привело неотражение в декларации НН с типом причины «15». Если бы ошибка заключалась только в том, что не была отражена НН на освобожденную от налогообложения операцию, к недоплате и штрафу она бы не привела.

Завышение налоговых обязательств

К такой ошибке может привести, например:

  • ошибка в сумме налоговых обязательств. Например, в декларации была указана большая сумма по операциям поставки, выписано две НН на одну поставку и обе отражены в декларации;
  • ошибка при отражении налогового кредита (указана меньшая сумма).

Какой бы ни была причина ошибки, которая привела к завышению налоговых обязательств, результатом ее исправления будет либо появление переплаты в интегрированной карточке плательщика (далее – ИКП), либо увеличение суммы отрицательного значения (если декларация, которая уточняется, была «отрицательной»).

Пример 2

В июле бухгалтер обнаружил, что в апреле на операцию поставки товара в сумме 10 000 грн (кроме того НДС – 2 000 грн) было составлено две НН: одна – на дату предоплаты, другая – на дату отгрузки товара, и обе НН были отражены в декларации за апрель.

Для аннулирования НН, которая была выписана на дату второго события, был оформлен РК с типом причины «20», а для исправления ошибки в декларации подается УР.

Напомним, что НН, повторно составленная на одну поставку, и РК, оформленный для ее обнуления, в декларации не отражаются. Это следует из нормы п. 44.1 НК: налогоплательщику запрещается формировать показатели декларации на основании данных, не подтвержденных первичными документами. На ошибочную поставку первичных документов нет. Такой же позиции придерживается и налоговая (ОИР, категория 101.24).

На дату подачи декларации за апрель сумма налоговых обязательств к уплате (стр. 18) составляла 31 000 грн.

Покажем, как заполнить УР в этом случае (см. фрагмент 2).

1 из 1

В результате исправления ошибки у плательщика НДС образовалась переплата в ИКП в сумме 2 000 грн, которую он, если захочет, может вернуть на электронный счет в системе электронного администрирования. И, конечно, штрафа в данном случае нет.

Ошибка в сумме отрицательного значения

Такая ошибка может быть допущена при формировании «отрицательной» декларации, и в результате сумма отрицательного значения может быть увеличена или уменьшена. Причиной такой ошибки является завышение (занижение) суммы налоговых обязательств или налогового кредита.

Также напомним, что ошибка в сумме отрицательного значения может:

  • повлиять на показатели строк 18 и 20.2 деклараций последующих отчетных периодов – тогда уточнять придется все эти периоды;
  • не повлиять на указанные показатели – тогда уточнить нужно только один ошибочный период, а результат уточнения отразить в строке 16.2 декларации за период, в котором был подан УР.

Пример 3

Ошибка в сумме отрицательного значения не повлияла на расчеты с бюджетом

В июле выявлена ошибка в декларации за апрель: налоговый кредит был отражен на основании НН, не зарегистрированной поставщиком в ЕРНН. Сумма в такой НН составила 14 000 грн (кроме того НДС – 2 800 грн). Эта НН была зарегистрирована в июне.

За апрель и май предприятием были поданы «отрицательные» декларации (заполнена стр. 21). На момент подачи УР декларация за июнь еще не подавалась, но ее показатели тоже будут отрицательные.

Показатели деклараций за апрель и май (с ошибкой и без) приведем в табл. 1.

Таблица 1

(грн)

Код строки
декларации
(колонка Б)

Код приложения

Показатели деклараций с ошибкой

Правильные показатели деклараций

апрель

май

апрель

май

1

2

3

4

5

6

9

 

50 000

80 000

50 000

80 000

10.1

Д1

135 000

120 000

132 200

120 000

16.1

 

27 000

112 000

27 000

109 200

17

 

162 000

232 000

159 200

229 200

19

 

112 000

152 000

109 200

149 200

21

Д2

112 000

152 000

109 200

149 200

Так как ошибка не затронула показатели строк 18 и 20.2 последующего периода, УР подается к декларации за апрель.

Приведем образец заполнения УР (см. фрагмент 3). Также вместе с УР к декларации за апрель нужно подать:

  • уточняющее приложение 1, где в таблице 2.1 указать только незарегистрированную НН со знаком «–»;
  • уточняющее приложение 2.

Поскольку УР подается в июле, результаты исправления ошибки (–2 800) отражаются в строке 16.2 декларации за июль.

1 из 1

Пример 4

Ошибка в сумме отрицательного значения повлияла на расчеты с бюджетом

В декларации за январь 2021 года предприятие ошибочно завысило налоговые обязательства в строке 1.1 (колонка Б) на 27 000 грн. В феврале было задекларировано отрицательное значение (стр. 21), а в марте – обязательства к уплате (стр. 18). Ошибка была обнаружена в июле.

Показатели деклараций за январь – март (с ошибкой и без) приведем в табл. 2.

Таблица 2

(грн)

Код строки декларации (колонка Б)

Код приложения

Показатели декларации с ошибкой

Правильные показатели декларации

январь

февраль

март

январь

февраль

март

1

2

3

4

5

6

7

8

1.1

Д1

120 000

160 000

190 000

93 000

160 000

190 000

9

 

120 000

160 000

190 000

93 000

160 000

190 000

10.1

Д1

150 000

140 000

92 000

150 000

140 000

92 000

16.1

 

15 000

45 000

25 000

15 000

72 000

52 000

17

 

165 000

185 000

117 000

165 000

212 000

144 000

18

 

73 000

46 000

19

 

45 000

25 000

72 000

52 000

21

Д2

45 000

25 000

72 000

52 000

Как видим, в нашем примере ошибка повлияла на расчеты с бюджетом — были излишне уплачены налоговые обязательства за март в сумме 27 000 грн (стр. 18 декларации за март). Для ее исправления нужно подать УР к декларации за январь (месяц, в котором были завышены налоговые обязательства) и за март (месяц, в котором ошибка повлияла на расчеты с бюджетом).

Также вместе с УР к декларации за январь нужно подать уточняющее приложение 2. Уточняющее приложение 1 не подается, так как у нас речь не идет об НН, не зарегистрированной на дату подачи УР.

Если к декларации уже подавался УР

Рассмотрим, как заполнить УР, если к декларации отчетного периода ранее УР уже подавался.

Пример 5

Повторное исправление ошибки

Была допущена ошибка в декларации за март: не были отражены налоговые обязательства в сумме 7 000 грн (кроме того НДС – 1 400 грн). Ошибка была выявлена и исправлена в июне.

А в июле в декларации за март обнаружено еще две ошибки:

  • задвоены налоговые обязательства по одной операции, сумма излишне начисленных налоговых обязательств – 2 400 грн;
  • не отражена корректировка на уменьшение налогового кредита на сумму 3 000 грн (кроме того НДС – 600 грн).

До исправления первой ошибки сумма НДС к уплате по декларации составляла 3 000 грн (стр. 18).

Приведем образец заполнения первого УР к декларации за март (см. фрагмент 4).

Как видим, в результате исправления ошибки у плательщика НДС возникла сумма недоплаты и штраф в размере 42 грн.

Приведем образец заполнения второго УР к декларации за март (см. фрагмент 5).

В результате повторного исправления ошибки у плательщика НДС образовалась переплата в ИКП1.

1 из 1

Фрагменти заповнення УР.doc

Скачать

Табл. 1 Показатели деклараций за апрель и май (с ошибкой и без).doc

Скачать

Табл. 2 Показатели деклараций за январь – март (с ошибкой и без).doc

Скачать

Комментарии к материалу

Оформить подписку на раздел «Коммерция»

Надежные решения по бухучету, налогам и праву

2592 грн. / год

Купить

Лучшие материалы