Финансовая отчетность по МСФО: порядок подачи и сроки

№ п/п

Вид предприятия

Пояснения

1

2

3

1

Предприятия, представляющие общественный интерес

К таким предприятиям относятся (абзац двадцать первый ст. 1 Закона № 996):

– эмитенты, ценные бумаги которых допущены к торгам на фондовых биржах или относительно ценных бумаг которых сделано публичное предложение;

– банки;

– страховщики;

– негосударственные пенсионные фонды, кроме тех, что являются малыми предприятиями и микропредприятиями;

– прочие финучреждения, кроме тех, что относятся к малым предприятиям и микропредприятиям;

– крупные предприятия

2

Публичные акционерные общества

Публичным является акционерное общество, относительно акций которого осуществлено публичное предложение и/или акции которого допущены к торгам на организованном рынке капитала (п. 26 ч. 1 ст. 2 Закона от 27.07.2022 № 2465-IX «Об акционерных обществах»)

3

Авторизованное рейтинговое агентство – это юридическое лицо, которое отвечает требованиям, определенным Законом от 19.09.2024 № 3981-IX «О рейтинговании» (далее – Закон № 3981), и на профессиональной основе подготавливает, определяет, обновляет и подтверждает публичные кредитные рейтинги (ч. 1 ст. 90² Закона 23.02.2006 № 3480-IV «О рынках капитала и организованных товарных рынках»)

Кредитные союзы

Кредитный союз – это финансовое учреждение, созданное на принципах кооперации с целью удовлетворения потребностей его членов во взаимном кредитовании и предоставлении финансовых и других услуг, предусмотренных Законом от 14.07.2023 № 3254-IX «О кредитных союзах», а также для осуществления прочей деятельности, определенной данным Законом, за счет объединения денежных взносов членов кредитного союза и других источников, установленных данным Законом.

В п. 2 Порядка представления финансовой отчетности, утвержденного постановлением КМУ от 28.02.2000 № 419 (далее – Порядок № 419), они названы отдельной категорией юридических лиц, применяющих МСФО

5

Предприятия, осуществляющие деятельность в добывающих отраслях

К субъектам хозяйствования (далее – СХ), осуществляющим деятельность в добывающих отраслях, относятся (абзац двадцать первый ч. 1 ст. 1 Закона от 18.09.2018 № 2545-VIII «Об обеспечении прозрачности в добывающих отраслях», далее – Закон № 2545):

– СХ, осуществляющие деятельность в сфере геологического изучения недр, в т. ч. по опытно-промышленной разработке месторождений полезных ископаемых общегосударственного значения, добыче полезных ископаемых общегосударственного значения, реализации добытой продукции, в соответствии со специальным разрешением на пользование недрами и соглашениями об условиях пользования недрами, на основании договора (соглашения) о пользовании недрами, и/или деятельность по транспортировке по трубопроводам природного газа, нефти и газового конденсата, в т. ч. с целью транзита;

– СХ – участники договора о совместной деятельности независимо от их владения специальным разрешением на пользование недрами, на основании которого осуществляется соответствующая проектная деятельность

6

Предприятия, осуществляющие хозяйственную деятельность отдельных видов, указанных в перечне КМУ

К таким видам деятельности относятся (п. 2 Порядка № 419):

– оказание финансовых услуг, кроме страхования и пенсионного обеспечения (разд. 64 КВЭД-2010);

– негосударственное пенсионное обеспечение (группа 65.3 КВЭД-2010);

– вспомогательная деятельность в сферах финансовых услуг и страхования (разд. 66 КВЭД-2010), кроме вспомогательной деятельности в сфере страхования и пенсионного обеспечения (группа 66.2 КВЭД-2010)

7

Материнские предприятия групп, в составе которых есть предприятия, представляющие общественный интерес

Группа – это группа юридических лиц, состоящая из предприятия, контролирующего другие предприятия (материнское предприятие), и всех контролируемых им предприятий (дочерних предприятий) (абзац шестой ч. 1 ст. 1 Закона № 996).

При этом материнским является предприятие, контролирующее одно или несколько предприятий (ч. 1 ст. 12 Закона № 996, п. 2 МСФО 10 «Консолидированная финансовая отчетность»).

Понятие контроля расшифровывается в п. 7 МСФО 10 (одним из примеров контроля является наличие у материнской компании более 50 % доли в уставном капитале дочерней компании, которая дает ей большинство голосов).

Итак, даже если материнская компания не попала в число предприятий, применяющих МСФО по умолчанию (см. строки 1–5 этой таблицы), она все равно должна применять МСФО, если выполняется хотя бы одно из двух условий:

– одно или несколько из ее дочерних предприятий являются предприятиями, представляющими общественный интерес (см. стр. 1 этой таблицы). При этом размер группы значения не имеет;

– группа относится к категории крупных**. При этом размер самого материнского предприятия значения не имеет (оно может быть микропредприятием, малым или средним) – все зависит от категории группы в целом.

Внимание! Чтобы понять, к какой категории относится группа, нужно составить консолидированную финотчетность группы и затем сопоставить ее показатели со значениями, приведенными в ч. 1 ст. 12 Закона № 996

8

Материнские предприятия крупной группы, не относящиеся к категории крупных предприятий

* Авторизованные рейтинговые агентства отнесены к субъектам, применяющим МСФО, начиная с 01.01.2026 (соответствующие изменения внесены Законом № 3981 в ч. 2 ст. 12¹ Закона № 996).

** Согласно критериям, перечисленным в ч. 1 ст. 12 Закона № 996, крупной считается группа, которая по данным годовой консолидированной отчетности соответствует не менее двум из трех следующих критериев:
– балансовая стоимость активов – более 20 млн евро;
– чистый доход от реализации продукции (товаров, работ, услуг) – более 40 млн евро;
– среднее количество работников – более 250 человек.

Для перевода евро в гривни применяется официальный курс гривни к иностранным валютам (средний за период), рассчитанный на основании официальных валютных курсов, которые устанавливались НБУ в течение года. Такой курс размещается на сайте НБУ.

Имейте в виду! Выше мы сказали, что полный комплект финотчетности за 2024 год должен включать сравнительную информацию за 2023 год. А это значит, что за 2023 год материнскому предприятию нужно будет составить предварительную годовую и консолидированную годовую отчетность по МСФО (в т. ч. отчет о финансовом состоянии предприятия на 01.01.2023).

Обратите внимание! Из Письма № 21480 не совсем понятно, по каким стандартам должна подаваться промежуточная финансовая отчетность за 2024 год. Однако есть более раннее письмо Минфина от 23.03.2020 № 35210-06-5/8860 (далее – Письмо № 8860), адресованное крупным предприятиям. Из него следует, что в 2024 году промежуточную финотчетность необходимо составлять уже согласно МСФО.

Сделайте все правильно! Решение о добровольном применении МСФО нужно зафиксировать в учетной политике предприятия.

Куда подается финотчетность

Статус предприятия,
применяющего МСФО

Состав

Срок подачи

1

2

3

1. В органы ГНС (подают только плательщики налога на прибыль)
и органы статистики*

Предприятия, которые не обязаны обнародовать финансовую отчетность

Промежуточная финансовая отчетность (полный или сжатый комплект финансовой отчетности) по формам, приведенным в приложении 1 к НП(С)БУ 1 (формы № 1, № 2, № 3 или № 3-н, № 4 и отдельные примечания в произвольной форме) – п. 8 МСБУ 34 «Промежуточная финансовая отчетность»**

В орган статистики – не позднее 30-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

В орган ГНС (только квартальные плательщики налога на прибыль) – до или вместе с декларацией по налогу на прибыль в течение 40 дней после окончания отчетного квартала

Годовая финансовая отчетность (полный комплект) по формам, приведенным в приложении 1 к НП(С)БУ 1 (формы № 1, № 2, № 3 или № 3-н, № 4 и примечания в произвольной форме) – п. 10 МСБУ 1 «Подача финансовой отчетности»

В орган статистики – не позднее 28 февраля*** следующего за отчетным года.

В орган ГНС**** – до или вместе с декларацией по налогу на прибыль в течение 60 дней после окончания отчетного года

Предприятия, которые обязаны обнародовать финансовую отчетность

Промежуточная финансовая отчетность по формам, приведенным в приложении 1 к НП(С)БУ 1, в составе баланса и отчета о финансовых результатах (формы № 1 и № 2)

В орган статистики – не позднее 30-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

В орган ГНС***** (только квартальные плательщики налога на прибыль) – до или вместе с декларацией по налогу на прибыль в течение 40 дней после окончания отчетного квартала

Годовая финансовая отчетность по формам, приведенным в приложении 1 к НП(С)БУ 1, в составе баланса и отчета о финансовых результатах (формы № 1 и № 2) до проверки форм аудитором

В орган статистики – не позднее 28 февраля следующего за отчетным года.

В орган ГНС***** (только квартальные плательщики налога на прибыль) – до или вместе с декларацией по налогу на прибыль в течение 60 дней после окончания отчетного года

Годовая финансовая отчетность (полный комплект) вместе с аудиторским отчетом по формам, приведенным в приложении 1 к НП(С)БУ 1 (формы № 1, № 2, № 3 или № 3-н, № 4 и примечания в произвольной форме) – п. 10 МСБУ 1 «Подача финансовой отчетности»

В орган ГНС****** – не позднее 10 июня года, следующего за отчетным (п. 46.2 НК)

2. В центр сбора финансовой информации –
таксономия финансовой отчетности

Все предприятия, применяющие МСФО, в т. ч. в добровольном порядке*******

Электронный формат Таксономии UA МСФО XBRL, по которому составляется финансовая отчетность, определяется Минфином и утверждается на заседании Комитета по управлению системой финансовой отчетности

Промежуточная – до 30-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Годовая – на дату обнародования финансовой отчетности: не позднее чем до 30 апреля или до 1 июня (ч. 3 ст. 14 Закона № 996). Подробнее см. далее

* Финотчетность обычно подается и в орган статистики, и в орган ГНС одновременно – через «Единое окно» (по формам с идентификатором «S»). Причем подать ее нужно до подачи декларации по налогу на прибыль (а в декларации следует поставить отметки в разделе «Наявність додатків» возле уже поданных форм финотчетности).

** Предприятиям, которые применяют МСФО и не обнародуют свою финотчетность, при определении срока подачи промежуточной финотчетности в орган статистики следует руководствоваться абзацем пятым п. 5 Порядка № 419, действие которого распространяется на все предприятия. При этом мы считаем, что, поскольку такие предприятия формально не вошли в перечень тех, кто может подавать промежуточную финотчетность только в составе баланса и отчета о финрезультатах, они должны подавать ее в органы статистики по формам № 1, № 2, № 3 или № 3-н, № 4 с необходимыми примечаниями, как того требует МСБУ 34. Что касается налоговой, то в своем разъяснении (ОИР, категория 102.20.02) ГНС разрешает предприятиям, которые применяют МСФО и не обнародуют финотчетность, подавать промежуточную финотчетность только в составе баланса и отчета о финрезультатах, а остальные формы подавать в налоговую по желанию.

*** Срок подачи годовой финотчетности в статистику для предприятий, которые применяют МСФО, но не обнародуют свою финотчетность, не установлен. Поэтому рекомендуем придерживаться общих сроков (не позднее 28 февраля). При этом подается полный комплект отчетности.

**** Годовую финотчетность предприятия, которые применяют МСФО, но не обнародуют свою финотчетность, подают в ГНС в виде полного комплекта (формы № 1, № 2, № 3 или № 3-н, № 4 и примечания в произвольной форме) уже при подаче годовой декларации по налогу на прибыль – как приложения к ней (ОИР, категория 102.20.02). Отметим, что подача примечаний возможна через электронный кабинет путем использования функции «Листування з ДПС» (см. ОИР, категория 102.20). При этом отметка о подаче примечаний в таблице декларации «Наявність поданих до Податкової декларації з податку на прибуток підприємств додатків – форм фінансової звітності» не проставляется.

***** В п. 5 Порядка № 419 установлено два разных срока подачи Баланса и Отчета о финрезультатах в орган ГНС для предприятий, которые обнародуют финотчетность и применяют МСФО. В абзаце втором сказано, что они должны быть поданы в ГНС в те же сроки, что и в статистику: не позднее 30-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом (для промежуточной), и не позднее 28 февраля (для годовой). А в абзаце шестом указано, что финотчетность подается в ГНС в сроки, предусмотренные НК (т. е. вместе с декларацией по налогу на прибыль). Поэтому советуем подать финотчетность через «Единое окно» в более ранние сроки, чтобы избежать нарушений.

****** Подать отчетность в ГНС можно с использованием обычных форм, а вот примечания к отчетности и аудиторский отчет можно направить через электронный кабинет в режиме «Листування з ДПС» (см. ОИР, категория 102.20.01). Подача такого комплекта отчетности в орган статистики не предусмотрена, однако если предприятие будет подавать финотчетность через «Единое окно», то она попадет в статистику автоматически.

******* Обязанность подавать финотчетность на основе таксономии касается всех предприятий, применяющих МСФО, включая тех, кто делает это добровольно. С 10.08.2022 это требование прямо закреплено в ч. 3 ст. 12¹ Закона № 996.

Имейте в виду! Если последний день подачи финотчетности приходится на выходной, предельным сроком подачи финотчетности является первый после него рабочий день (п. 10 Порядка № 419). Аналогичное правило действует и для налоговой отчетности (п. 49.20 НКУ).

На заметку! Дополнительную информацию рекомендуем отслеживать на сайте Центра сбора финансовой отчетности «Система финансовой отчетности».

Обратите внимание! В п. 11 Порядка № 419 сказано, что если предприятие переходит на составление финотчетности и консолидированной финотчетности по МСФО, то оно должно направить письмом соответствующую информацию органам государственной статистики в предусмотренные для представления такой отчетности сроки.

№ п/п

Категория предприятия

Сроки обнародования годовой финотчетности
и годовой консолидированной финотчетности
(в случае ее составления)
вместе с аудиторским отчетом

1

2

3

1

Предприятия, представляющие общественный интерес (кроме крупных предприятий, не являющихся эмитентами ЦБ)

Не позднее чем
до 30 апреля
следующего за
отчетным года

(п. 3 ст. 14 Закона № 996)

2

Публичные акционерные общества

3

Субъекты естественных монополий на общегосударственном рынке

4

Предприятия, осуществляющие деятельность в добывающих отраслях

5

Крупные предприятия, не являющиеся эмитентами ЦБ

Не позднее чем
до 1 июня
следующего за
отчетным года

(п. 3 ст. 14 Закона № 996)

6

Средние предприятия

7

Прочие финучреждения, которые относятся к малым предприятиям и микропредприятиям

8

Материнские предприятия крупной группы, которые не относятся к категории крупных предприятий*

9

Материнские предприятия, которые сами являются дочерними предприятиями и не составляют консолидированную финотчетность**

* Для таких предприятий введена обязанность обнародовать годовую консолидированную отчетность группы, составленную согласно МСФО, вместе с аудиторским отчетом. Согласно Письму № 21480, если  датой перехода такого предприятия на МСФО будет 01.01.2023, то впервые ему нужно будет обнародовать свою годовую консолидированную финотчетность, составленную за 2024 год, в срок до 1 июня 2025 года. Индивидуальную годовую финотчетность эти предприятия обнародуют, если соответствуют общим критериям, приведенным в ч. 3 ст. 14 Закона № 996 (см. строки 1–7 этой таблицы).

** Для таких предприятий введена обязанность обнародовать у себя на сайте консолидированную финотчетность своего материнского предприятия вместе с аудиторским отчетом. Индивидуальную годовую финотчетность эти предприятия обнародуют, если соответствуют общим критериям, приведенным в ч. 3 ст. 14 Закона № 996 (см. строки 1–7 этой таблицы).

Обратите внимание! В случаях, предусмотренных в ч. 3 ст. 14 Закона № 996, вместе с годовой финотчетностью и годовой консолидированной финотчетностью необходимо также составить и обнародовать годовой отчет об управлении, консолидированный годовой отчет об управлении, а также отчет о платежах в пользу государства и консолидированный отчет о платежах в пользу государства.

Однако обратите внимание! С 05.07.2025 п. 1 и 4 Закона № 2115 не распространяются на подачу статистической и финансовой отчетности в органы государственной статистики и другим производителям официальной статистики, а также на проверку своевременности и полноты ее подачи (пп. 13 п. 1 Закона № 2115). С этой даты финотчетность в статистику нужно подавать вовремя, поскольку за ее неподачу в сроки, указанные в Законе № 996 и Порядке № 419, к должностным лицам предприятий может быть применена административная ответственность согласно ст. 186³ КУоАП. При этом если предприятие начиная с 24.02.2022 не подавало финотчетность в органы статистики, пользуясь действовавшим до 05.07.2025 освобождением от штрафов, то подать финотчетность за все пропущенные периоды нужно было в течение 3 месяцев, начиная с 05.07.2025 (т. е. до 05.10.2025). Подробнее см. статью «Снова подаем статотчетность: какова ответственность за ее неподачу?»;