Что делать, если ошиблись с налогом на репатриацию

Из этой статьи вы узнаете: какие ошибки чаще всего допускаются во время перечисления налога с доходов нерезидента и как правильно применять нормы налогового законодательства и международных договоров, чтобы их избежать.

Что можно сделать на практике: определить вид дохода, который вы выплачиваете нерезиденту; найти соответствующую Конвенцию об избежании двойного налогообложения между Украиной и страной вашего контрагента-нерезидента; если такой документ существует, сравнить ставки налогообложения такого дохода в Украине и согласно этой Конвенции. При выполнении определенных законодательством условий – воспользоваться меньшей ставкой налога.

Причины ошибок

Если вы работаете с нерезидентами, вам следует знать, что отдельные виды выплат таким контрагентам облагаются так называемым налогом на доходы нерезидентов (его еще принято называть налогом на репатриацию). Кроме Налогового кодекса (далее – НК), который устанавливает ставки налогообложения для разных видов дохода нерезидентов, существует ряд международных договоров об избежании двойного налогообложения. Эти договоры являются составляющей украинского законодательства и имеют приоритет над НК. В большинстве из них установлены другие (обычно меньшие) ставки налогообложения, чем в НК.

Проблемы могут возникнуть из-за ошибочного толкования норм договоров об избежании двойного налогообложения. Тогда бухгалтер допускает ошибки во время исчисления сумм налога, последствия – неуплата (неполная уплата) налога на репатриацию или переплата. Кроме того, иногда забывают, что налог следует уплатить одновременно с выплатой дохода нерезиденту. Также причиной ошибок может стать «не тот» курс. Доход нерезидентам обычно выплачивается в иностранной валюте, а налог перечисляется в бюджет в гривнях. Поэтому сумму налога, определенную в иностранной валюте, следует перевести в гривни по официальному курсу НБУ на дату выплаты такого дохода. Напомним, что с 4 апреля 2014 года для определения налоговых обязательств в течение суток применяется установленный НБУ курс, который действует на 0 часов соответствующих суток (письмо Миндоходов от 10.04.14 г. № 8414/7/99-99-19-03-01-17). Во избежание путаницы в учете такой пересчет советуем оформлять бухгалтерской справкой или предусмотреть его порядок в приказе об учетной политике.

Примеры

Для наглядности рассмотрим два примера, когда бухгалтер допустил ошибки во время выплаты дохода нерезиденту, и посоветуем, как исправить эти ошибки.

Пример 1

Неуплата налога из-за ошибочного применения норм Конвенции

ООО «Имекс» 10 апреля 2014 года выплатило нерезиденту проценты за пользование займом в сумме 10 000 дол. США. Местом налоговой регистрации фирмы-нерезидента являются Британские Вирджинские острова (British Virgin islands), которые являются так называемой заморской территорией Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии. Справку о своем статусе фирма подала до момента выплаты, эта справка надлежащим образом легализована и переведена на украинский язык.

Во время выплаты процентов была применена преференция, предусмотренная п. 1 ст. 11 Конвенции от 11.08.93 г. между правительствами Украины и Соединенного Королевства об избежании двойного налогообложения, а именно: освобождение от налогообложения процентов в стране их выплаты.

Однако нормы Конвенции были применены бухгалтером неправомерно, так как действие Конвенции не распространяется на так называемые заморские территории Королевства или зависимые территории короны (письмо ГНС от 18.12.07 г. № 25761/7/12-0117). В данном случае следовало применить ст. 160 НК и удержать из суммы дохода налог на репатриацию в размере 15 % за счет выплаты. Курс НБУ на дату выплаты дохода нерезиденту составлял 11,70 грн. за 1 дол. США. Следовательно, сумма неуплаченного налога составляет 17 550 грн. ($10 000 х 15 % = $1 500 х 11,70). Ошибка была выявлена контролирующим органом во время проверки. К ООО «Имекс» будут применены финансовые санкции, предусмотренные ст. 127 НК (см. ОИР, категория 102.29.04), а именно:

• штраф в размере 25 % суммы налога, который подлежит начислению и/или уплате в бюджет. В случае повторного нарушения в течение 1 095 дней сумма штрафа будет составлять 50 %. Если нарушение совершено более двух раз в течение 1 095 дней со дня первого нарушения, штраф будет составлять 75 % от подлежащих уплате сумм налога;
• пеня, начисленная на сумму неуплаченного налога (ст. 129 НК).

Пример 2

Лишняя уплата налога из-за ошибочного неприменения норм Конвенции

• ООО «Имекс» выплатило проценты за пользование займом фирме – резиденту Испании в размере 10 000 дол. США. К моменту выплаты нерезидент предоставил справку о том, что он является резидентом Испании. Однако бухгалтер ошибочно не применил норму п. 1 ст. 9 Конвенции от 01.03.85 г., которой предусмотрено освобождение от налогообложения процентов в стране, которая является источником их выплаты. Во время выплаты дохода было удержано 15 % (1 500 дол. США) дохода за его счет в порядке, предусмотренном ст. 160 НК. Курс НБУ на дату перечисления средств нерезиденту и уплаты налога составлял 11,70 грн. за 1 дол. США. Следовательно, ошибочно уплачено налога в сумме 17 550 грн. ($1 500 х 11,70). Эту сумму ООО «Имекс» может вернуть из бюджета. При этом 1 500 дол. США, излишне удержанные из дохода нерезидента, ООО «Имекс» должно дополнительно перечислить непосредственно нерезиденту.

Напомним, что суммы уплаченного налога на доходы нерезидентов отражаются в приложении ПН к Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия (далее – декларация). Если ошибка выявлена после представления декларации за период, в котором был выплачен доход нерезиденту, следует исправить показатели декларации. Сделать это можно двумя путями:

• или подать уточняющую декларацию за тот период (квартал, год), когда была выплата нерезиденту, заполнив правильно приложение ПН и строку 17 декларации. Предприятиям, которые отчитываются ежеквартально, следует помнить о влиянии значения строки 17 (также с учетом уточнений) на строки 18 и 19 деклараций за следующие отчетные периоды,
• или отразить уточненные показатели в декларации за текущий период (один из следующих за периодом выплаты дохода нерезиденту). В этом случае ошибка исправляется путем представления вместе с текущей декларацией приложения ВП, с учетом его показателей в декларации.

Если в результате уточнения текущий платеж не уменьшен на сумму излишне уплаченного налога, такую сумму можно вернуть из бюджета. Как установлено ст. 43 НК, излишне уплаченные суммы налога подлежат возврату плательщику при условии отсутствия налогового долга и при наличии заявления налогоплательщика. Заявление о возврате денег можно подать в течение 1 095 календарных дней со дня уплаты излишних сумм налога (п. 43.3 НК).

Как установлено п. 43.5 НК, общий срок со дня подачи заявления до возврата плательщику излишне уплаченных платежей составляет 20 календарных дней. Причем не позднее 5 рабочих дней до истечения этого срока налоговые органы обязаны подготовить заключение о возврате излишне уплаченных сумм и подать его органам Госказначейства, которые, в свою очередь, в течение 5 рабочих дней обязаны перечислить средства плательщику налога. Заявление подается в произвольной форме, однако в нем обязательно нужно указать направление возврата денег. Возможные варианты предусмотрены п. 6 Порядка, утвержденного общим приказом Минфина и Миндоходов от 30.12.13 г. № 882/1188. Один из них – возврат денег на текущий счет налогоплательщика в банке.

Кроме того, есть интересная норма в п. 103.11 НК. Если нерезидент считает, что из его доходов налог был удержан в большем размере, чем указано в международном договоре, то этот нерезидент (или уполномоченное им лицо) может самостоятельно подать заявление о возврате ему излишне уплаченного налога. Такое заявление подается в налоговый орган по местонахождению резидента, который выплатил доход и уплатил налог.

РЕКОМЕНДАЦИИ

Чтобы во время выплаты доходов нерезиденту вы могли избежать ошибок (в виде неуплаты или излишне уплаченной суммы налога), воспользуйтесь нашими советами:

1. Найдите вид дохода, который планируете выплатить нерезиденту, в ст. 160 НК. От вида дохода будет зависеть ставка налогообложения или освобождение от налогообложения.

2. Внимательно ознакомьтесь с нормами международного договора об избежании двойного налогообложения, заключенного между Украиной и страной нерезидента. Этим договором для такого вида дохода может быть предусмотрена или меньшая ставка налогообложения, или уплата налога нерезидентом в своей стране.

3. Помните, что налог из дохода нерезидента (если налог удерживается) следует перечислить в бюджет Украины в день выплаты дохода – в гривнях по курсу НБУ, установленному на 0 часов этих суток.