ФЛП – «единщик» планирует продавать товары онлайн: какой КВЭД выбрать

Гражданское законодательство позволяет ФЛП осуществлять любые виды деятельности, кроме запрещенных государством. А вот Налоговый кодекс устанавливает определенные ограничения на виды деятельности в целях налогообложения.

Онлайн-торговля – важный тренд нынешнего времени. Многие ФЛП отдают предпочтение этому мобильному способу продаж. Однако, идя в ногу со временем, важно не нарушать норму налогового законодательства. Для ФЛП – плательщиков единого налога (далее – ЕН) Налоговый кодекс (далее – НК) устанавливает зависимость налогообложения доходов от КВЭД, указанных в Реестре плательщиков ЕН. Если ФЛП осуществляет не указанный в Реестре вид деятельности, то ему следует:

• перейти с упрощенной системы налогообложения на общую с первого числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) периодом, в котором осуществлялся такой вид деятельности (пп. 7 пп. 298.2.3 НК). Если ФЛП – плательщик ЕН добровольно не изъявит желания покинуть ряды упрощенцев, то фискалы принудительно аннулируют регистрацию плательщика ЕН в соответствии с пп. 299.10 и 299.11 НК;
• уплатить с дохода, полученного от осуществления незарегистрированной деятельности, ЕН по увеличенным ставкам – 15 % для первой и второй группы (пп. 293.4–5 НК).

Есть ли в НК ограничения для интернет-торговли по видам деятельности?

НК не содержит ограничений по деятельности плательщиков ЕН согласно КВЭД при соблюдении ими других условий пребывания на упрощенной системе налогообложения, предусмотренных ст. 291 НК. В п. 291.5 НК определены виды деятельности, которые полностью или частично запрещены для плательщиков ЕН. Таким образом, ФЛП не имеет права осуществлять продажу подакцизных товаров, реализацию драгоценных металлов и драгоценных камней, продажу предметов искусства и антиквариата.

Ограничение на онлайн-торговлю ФЛП первой группы

Не смогут торговать онлайн ФЛП первой группы. Ведь у них четко определена локация торговли – территория рынка. Поэтому, если возникает необходимость в переходе на онлайн-продажу, ФЛП первой группы целесообразно сменить группу плательщика ЕН (на вторую или третью). Для этого не позднее чем за 15 календарных дней до начала квартала, с которого планируется переход, ФЛП должен подать заявление в налоговый орган (пп. 298.1.5 НК).

Ограничение на онлайн-торговлю ФЛП второй группы

Согласно пп. 2 п. 4 ст. 291 НК ФЛП может предоставлять услуги населению, а также юридическим лицам и ФЛП, которые уплачивают ЕН. На эту норму следует обратить внимание при предоставлении сопутствующих услуг (доставка, установка и т.п.). А вот ограничений по продаже товаров в НК нет.

КВЭД для интернет-торговли

Во избежание проблем с налогообложением, ФЛП должен своевременно актуализировать свои КВЭД. Основной код экономической деятельности для интернет-магазина – КВЭД 47.91 «Розничная торговля, осуществляемая фирмами почтового заказа или через сеть Интернет».

Этот класс включает розничную торговлю с помощью компаний почтового заказа или сети Интернет, то есть деятельность по розничной торговле, где покупатель делает свой выбор, используя информацию в рекламных объявлениях, каталогах, на веб-сайтах или любой другой рекламной продукции, и заказывает товар по почте, телефону или через сеть Интернет (обычно с помощью специальных средств, размещенных на веб-сайте). Покупаемый товар может быть или непосредственно загружен с интернет-сайта, или доставлен покупателю.

Обычно к КВЭД 47.91 придется подбирать дополнительные КВЭД для интернет-магазинов. Это определяется спецификой деятельности ФЛП, функциями сайта и т. п. Например, наиболее распространенными дополнительными КВЭД для интернет-магазинов являются: 46.19 «Деятельность посредников в торговле товарами широкого ассортимента» или 46.42 «Оптовая торговля одеждой и обувью», 46.43 «Оптовая торговля бытовыми электротоварами и электронной аппаратурой бытового назначения для приема, записи, воспроизведения звука и изображения» и другие КВЭД, обусловливающие оптовую торговлю. Это может быть КВЭД 73.11 «Рекламные агентства» и 73.12 «Посредничество в размещении рекламы в средствах массовой информации» – присущие для сайтов информационных агентств и маркетплейсов, которые зарабатывают в основном на рекламных объявлениях. Интернет-магазины со значительным количеством посетителей сайта также нередко используют эти КВЭД для указания в налоговых отчетах рядом с доходами от рекламы.

Что под запретом в интернет-торговле?

ФЛП самостоятельно определяет ассортимент товаров (п. 1.3 Правил продажи товаров на заказ и вне торговых или офисных помещений, утвержденных приказом Минэкономики от 19.04.07 г. № 103). Однако следует помнить, что торговать через интернет-магазин можно всеми товарами, продажа которых не запрещена действующим законодательством.

Такими товарами, запрещенными для торговли не только через интернет-магазины, но и через стационарные, в частности, являются:

• огнестрельное оружие всех видов и боеприпасы к нему, холодное оружие и прочие предметы, специально предназначенные для нападения и обороны (кастеты, стилеты, баллончики с жидкостью паралитического действия и т. п.);
• радиоактивные материалы;
• наркотики и наркосодержащие вещества;
• нелицензированное ПО, аудио– и видеоматериалы;
• материалы антигосударственной направленности;
• материалы, пропагандирующие ксенофобию;
• товары и материалы уголовной направленности;
• фашистская атрибутика;
• пароли банковских счетов, похищенные кредитные карточки или другие финансовые данные;
• исчезающие виды животных, растений, птиц и т. п.

Обратите внимание: некоторые виды товаров можно продавать только в специально оборудованных помещениях розничной торговли. Статья 1 Закона от 19.12.95 р. № 481/95-ВР «О государственном регулировании производства и обращения спирта этилового, коньячного и плодового, алкогольных напитков, табачных изделий и горючего» признает местом торговли конкретное помещение (здание, сооружение), а для торговли алкоголем (кроме пива) еще и устанавливает ограничения по площади торгового зала (не менее 20 кв. м). Таким образом, торговать через интернет-магазин алкоголем и табаком на сегодняшний день не получится (ИНК ГНС от 21.02.20 г. № 736/6/99-00-05-04-01-06/ІНК).

В то же время, кроме этих полностью запрещенных для торговли товаров есть еще ряд товаров, торговать которыми, хотя и не запрещено законодательством, через интернет-магазин не получится. Речь идет о товарах, для которых установлены особые условия доставки. В частности, в п. 32 Правил предоставления услуг почтовой связи, утвержденных постановлением КМУ от 05.03.09 г. № 270, прямо указаны те товары, которые почта не разрешает пересылать. В этом перечне есть как полностью запрещенные к продаже товары (см. выше), так и условно разрешенные (торговать могут отдельные субъекты хозяйствования). В частности, из разрешенных для продажи товаров почта не может доставлять:

• взрывоопасные, легковоспламеняющиеся или другие опасные вещества, если иное не предусмотрено законодательством;
• наркотические средства, психотропные вещества, их аналоги и прекурсоры, включенные в перечень наркотических средств, психотропных веществ, их аналогов и прекурсоров, которые подлежат специальному контролю в соответствии с законодательством;
• токсичные и радиоактивные вещества, ртуть, кислоты, ядовитые, едкие вещества;
• животных и ядовитые растения;
• пищевые продукты, срок хранения которых не превышает 10 суток;
• специальные технические средства негласного получения информации, перечень которых определяется Кабмином.

Продажу лекарств, в том числе через сеть Интернет, разрешает Закон от 17.09.20 г. № 904-IX. Информация о праве на онлайн-торговлю должна быть в лицензионном реестре Гослекслужбы, а также аптека должна иметь службу доставки с оборудованием для транспортировки или договор с почтовым оператором.

Алгоритм действий ФЛП по добавлению КВЭД для онлайн-торговли

Чтобы добавить КВЭД для онлайн-торговли ФЛП должен:

• найти соответствующий вид деятельности КВЭД;
• проверить выбранный КВЭД на запрет продажи определенных товаров;
• проверить новый вид деятельности по КВЭД на совместимость с ЕН;
• добавить вид деятельности ФЛП в ЕГР.

Для внесения нового вида деятельности в ЕГР нужно заполнить заявление о госрегистрации по форме 1 (для ФЛП) с отметкой в ячейке «Зміна видів економічної діяльності» (приказ Минюста № от 18.11.16 г. № 3268/5). ФЛП должен подать это заявление:

• или субъекту госрегистрации (через центр административных услуг) либо нотариусу независимо от местожительства ФЛП;
• или через приложение «Дія» / портал Дія.

После этого можно подавать документы на изменение видов деятельности в Реестре плательщиков ЕН.

Как внести КВЭД в Реестр плательщиков ЕН

Для этого следует подать заявление непосредственно в налоговый орган. В п. 5 заявления «Підстави подання заяви» следует поставить отметку напротив позиции «видів господарської діяльності». В таблице в п. 8 «Обрані види діяльності згідно з КВЕД ДК 009:2010» заявления также обязательно нужно указать новые виды хозяйственной деятельности с их кодами КВЭД .

Изменить КВЭД можно и в режиме онлайн. Формы заявления в кабинете плательщика нет. В подкатегориях 107.01.01 и 108.01.05 базы ОИР ГНС разъяснено, что для внесения изменений по КВЭД ФЛП может воспользоваться меню «Листування з ДПС».

Затем целесообразно подать запрос в электронной форме, опять-таки, через меню «Листування з ДПС».