Виды и плательщики налогов и сборов в Украине

25.01.2019 30805 0 2

Порядок взимания налогов и сборов в Украине регулируется Налоговым кодексом (далее – НК). Исключение составляет пошлина – порядок ее уплаты определяется Таможенным кодексом (далее – ТК).

Налогом является обязательный, безусловный платеж в соответствующий бюджет, который взимается с налогоплательщиков согласно нормам НК (п. 6.1 НК).

Сбор (плата, взнос) – обязательный платеж в соответствующий бюджет, который взимается с плательщиков сборов с условием получения ими специальной выгоды, в том числе вследствие совершения в пользу таких лиц государственными органами, органами местного самоуправления, другими уполномоченными органами и лицами юридически значимых действий (п. 6.2 НК).

В Украине введены такие виды налогов и сборов (см. таблицу):

общегосударственные. Установлены НК и являются обязательными к уплате на всей территории Украины, кроме предусмотренных НК случаев (п. 8.2 НК);
местные. Установлены согласно перечню и в границах предельных размеров ставок, определенных НК, решениями сельских, поселковых, городских советов и советов объединенных территориальных громад (далее – ОТГ), которые созданы согласно закону и перспективному плану формирования территорий громад, в рамках их полномочий и являются обязательными к уплате на территории соответствующих территориальных громад (п. 8.3 НК).

Сейчас НК предусмотрено 7 общегосударственных и 4 местных налогов и сборов.

К компетенции органов ГФС также относится администрирование ЕСВ, взимание которого регулируется Законом от 08.07.10 г. № 2464-VI «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование». Перечень плательщиков ЕСВ определен ст. 4 этого Закона.

Кроме того, на период реформирования Вооруженных Сил Украины внедрен военный сбор, плательщиками которого являются (п. 16¹ подразд. 10 разд. XX НК):

физлица-резиденты, получающие доходы как из источника их происхождения в Украине, так и иностранные доходы;
физлица-нерезиденты, получающие доходы в Украине;
налоговые агенты.

Виды налогов и сборов и их плательщики

№ п / п	Название налога, сбора	Плательщики	Законодательная норма	Форма отчетности
1	2	3	4	5
Общегосударственные налоги и сборы (ст. 9 НК)
1	Налог на прибыль предприятий	Среди резидентов: субъекты хозяйствования (далее – СХ) – юрлица, осуществляющие хозяйственную деятельность как на территории Украины, так и за ее пределами, кроме юрлиц, определенных п. 133.4 и 133.5 НК. Исключение: те, кто избрал упрощенную систему налогообложения	Разд. IIIНК	Налоговая декларация по налогу на прибыль предприятий (форма утверждена приказом Минфина от 20.10.15 г. № 897 в редакции приказа Минфина от 28.04.17 г. № 467)
2	НДФЛ	1. Физлицо-резидент, которое получает доходы как из источника их происхождения в Украине, так и иностранные доходы. 2. Физлицо-нерезидент, которое получает доходы в Украине. 3. Налоговый агент	Разд. IV НК	Налоговый расчет сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу физических лиц, и сумм удержанного из них налога по форме № 1ДФ (форма утверждена приказом Минфина от 13.01.15 г. № 4)
3	НДС	Перечень плательщиков определен п. 180.1 НК	Разд. V НК	Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость (форма утверждена приказом Минфина от 28.01.16 г. № 21)
4	Акцизный налог	Перечень плательщиков определен п. 212.1 НК	Разд. VI НК	Декларация акцизного налога (форма утверждена приказом Минфина от 23.01.15 г. № 14)
5	Экологический налог	СХ – юрлица, которые (п. 240.1 НК): – выбрасывают загрязняющие вещества в атмосферный воздух стационарными источниками загрязнения; – сбрасывают загрязняющие вещества непосредственно в водные объекты; – размещают отходы (кроме размещения отдельных видов (классов) отходов как вторичного сырья на собственных территориях (объектах) СХ); – образуют радиоактивные отходы (включая уже накопленные); – являются производителями радиоактивных отходов и временно хранят их свыше установленного особыми условиями лицензии срока	Разд. VIII НК	Налоговая декларация экологического налога (форма утверждена приказом Минфина от 17.08.15 г. № 715)
6	Рентная плата, которая включает: – рентную плату за пользование недрами для добычи полезных ископаемых	СХ, в т. ч. граждане Украины, иностранцы и лица без гражданства, зарегистрированные согласно закону как предприниматели, которые получили право пользования объектом (участком) недр на основании полученных специальных разрешений на пользование недрами (далее – спецразрешение) в пределах конкретных участков недр с целью осуществления хозяйственной деятельности по добыче полезных ископаемых, в т. ч. во время геологического изучения (или геологического изучения с дальнейшей опытно-промышленной разработкой) в пределах указанных в спецразрешениях объектах (участках) недр	Ст. 252 НК	Налоговая декларация по рентной плате (форма утверждена приказом Минфина от 17.08.15 г. № 719 в редакции приказа Минфина от 07.11.16 г. № 927, далее – Приказ № 719)
	– рентную плату за пользование недрами в целях, не связанных с добычей полезных ископаемых	Юридические и физические лица – СХ, использующие в пределах территории Украины участки недр: – для хранения природного газа, нефти, газообразных и других жидких нефтепродуктов; – выдержки виноматериалов, производства и хранения винопродукции; – выращивания грибов, овощей, цветов и других растений; – хранения пищевых продуктов, промышленных и других товаров, веществ и материалов; – осуществления других видов хозяйственной деятельности	Ст. 253 НК
	– рентную плату за пользование радиочастотным ресурсом Украины	Общие пользователи радиочастотного ресурса Украины, определенные законодательством о радиочастотном ресурсе, которым предоставлено право пользоваться таким ресурсом в пределах выделенной части полос радиочастот общего пользования на основании: – лицензии на пользование радиочастотным ресурсом Украины; – лицензии на вещание и разрешение на эксплуатацию радиоэлектронного средства и излучающего устройства; – разрешения на эксплуатацию радиоэлектронного средства и излучающего устройства, полученного на основании договора с владельцем лицензии на вещание; – разрешения на эксплуатацию радиоэлектронного средства и излучающего устройства	Ст. 254 НК	Налоговая декларация по рентной плате (форма утверждена Приказом № 719)
	– рентную плату за специальное использование воды	1. Первичные водопользователи – СХ независимо от формы собственности: юрлица, их филиалы, отделения, представительства, другие обособленные подразделения без образования юрлица, постоянные представительства нерезидентов, а также физлица-предприниматели, использующие и/или передающие вторичным водопользователям воду, полученную путем забора воды из водных объектов. 2. СХ независимо от формы собственности: юрлица, их филиалы, отделения, представительства, другие обособленные подразделения без образования юрлица, постоянные представительства нерезидентов, а также физлица-предприниматели, использующие воду для нужд гидроэнергетики, водного транспорта и рыбоводства	Ст. 255 НК	Налоговая декларация по рентной плате (форма утверждена Приказом № 719)
	– рентную плату за специальное использование лесных ресурсов	Лесопользователи-юрлица, их филиалы, отделения, другие обособленные подразделения, не имеющие статуса юрлица, постоянные представительства нерезидентов, которые получают доходы из источников их происхождения из Украины или выполняют агентские (представительские) функции относительно таких нерезидентов или их учредителей, физлица (кроме физлиц, имеющих право бесплатно без выдачи спецразрешения использовать лесные ресурсы согласно лесному законодательству), а также физлица-предприниматели, использующие лесные ресурсы на основании спецразрешения (лесорубного билета или лесного билета) или по условиям договора долгосрочного временного пользования лесами	Ст. 256 НК	Налоговая декларация по рентной плате (форма утверждена Приказом № 719)
	– рентную плату за транспортировку нефти и нефтепродуктов магистральными нефтепроводами и нефтепродуктопроводами, транзитная транспортировка трубопроводами аммиака по территории Украины	СХ, эксплуатирующие объекты магистральных трубопроводов и предоставляют (организуют) услуги по транспортировке (перемещению) груза трубопроводами Украины	Ст. 256¹НК	Налоговая декларация по рентной плате (форма утверждена Приказом № 719)
7	Пошлина	1. Лицо, которое ввозит товары на таможенную территорию Украины (далее – ТТУ) или вывозит товары с ТТУ в порядке и на условиях, установленных ТК. 2. Лицо, в адрес которого поступают товары, которые перемещаются (пересылаются) в международных почтовых или экспресс-отправлениях, несопровождаемом багаже, грузовых отправлениях. 3. Лицо, на которое возлагается обязанность соблюдения требований таможенных режимов, которые предусматривают освобождение от обложения пошлиной, в случае нарушения таких требований.	Ст. 276 ТК	Нет (уплачивается при растаможивании товаров)
		4. Лицо, которое использует товары, таможенное оформление которых было осуществлено с условным освобождением от налогообложения, не по целевому назначению и/или вопреки условиям или целям такого освобождения согласно ТК, другими законами Украины, а также любые другие лица, которые безосновательно используют освобождение от обложения пошлиной (налоговую льготу). 5. Лицо, которое реализует или передает во владение, пользование или распоряжение товары, которые были выпущены в свободное обращение на ТТУ с освобождением от обложения таможенными платежами, до окончания срока, определенного законом. 6. Лицо, которое реализует товары, транспортные средства согласно ст. 243 ТК
Местные налоги и сборы (ст. 10 НК)
1	Налог на имущество, который состоит: – из налога на недвижимое имущество, отличное от земельного участка	Физические и юридические лица, в т. ч. нерезиденты, являющиеся владельцами объектов жилой и/или нежилой недвижимости	Ст. 266 НК	Налоговая декларация по налогу на недвижимое имущество, отличное от земельного участка (форма утверждена приказом Минфина от 10.04.15 г. № 408 в редакции приказа Минфина от 23.01.17 г. № 9, далее – Приказ № 9)
	– транспортного налога	Физические и юридические лица, в т. ч. нерезиденты, имеющие зарегистрированные в Украине согласно действующему законодательству собственные легковые автомобили, которые являются объектами налогообложения согласно пп. 267.2.1 НК	Ст. 267 НК	Налоговая декларация по транспортному налогу (форма утверждена приказом Минфина от 10.04.15 г. № 415 в редакции приказа Минфина от 27.06.17 г. № 595)
	– платы за землю	Владельцы земельных участков, земельных долей (паев) и землепользователи	Разд. XIII НК	Налоговая декларация по плате за землю (форма утверждена приказом Минфина от 16.06.15 г. № 560 в редакции Приказа № 9
2	Единый налог*: – первая группа плательщиков	Физлица-предприниматели, не использующие труд наемных лиц, осуществляющие исключительно розничную продажу товаров с торговых мест на рынках и/или осуществляющие хоздеятельность по предоставлению бытовых услуг населению и объем дохода которых в течение календарного года не превышает 300 000 грн.	Разд. XIV НК	Налоговая декларация плательщика единого налога – физического лица – предпринимателя (форма утверждена приказом Минфина от 19.06.15 г. № 578, далее – Приказ № 578)
2	– вторая группа плательщиков	Физлица-предприниматели, осуществляющие хозяйственную деятельность по предоставлению услуг, в том числе бытовых, плательщикам единого налога и/или населению, производство и/или продажу товаров, деятельность в сфере ресторанного хозяйства, при условии, что в течение календарного года соответствуют совокупности следующих критериев: – не используют труд наемных лиц или количество лиц, находящихся с ними в трудовых отношениях, одновременно не превышает 10; – объем дохода не превышает 1 500 000 грн.	Разд. XIV НК
* Единый налог платится СХ на упрощенной системе налогообложения, которая является альтернативой общей системе с уплатой налога на прибыль и заменяет уплату некоторых налогов и сборов.
	– третья группа плательщиков	1. Физлица-предприниматели, которые не используют труд наемных лиц или у которых количество лиц, находящихся с ними в трудовых отношениях, не ограничено и у которых в течение календарного года объем дохода не превышает 5 000 000 грн. 2. Юрлица – СХ какой-либо организационно-правовой формы, у которых в течение календарного года объем дохода не превышает 5 000 000 грн.	Разд. XIV НК	1. Налоговая декларация плательщика единого налога – физического лица – предпринимателя (форма утверждена Приказом № 578). 2. Налоговая декларация плательщика единого налога третьей группы (юридического лица) (форма утверждена Приказом № 578)
	– четвертая группа плательщиков	1. Сельхозтоваропроизводители-юрлица, у которых удельный вес дохода, полученного от реализации сельхозпродукции собственного производства и продуктов ее переработки за предыдущий налоговый (отчетный) год, составляет не менее 75 % общей суммы дохода за этот же период. 2. Физлица-предприниматели, осуществляющие деятельность исключительно в пределах фермерского хозяйства (далее – ФХ), зарегистрированного согласно Закону от 19.06.03 г. № 973-IV «О фермерском хозяйстве», при условии выполнения совокупности следующих требований: – осуществляют исключительно выращивание, откармливание сельхозпродукции, сбор, улов, переработку такой собственно выращенной или откормленной продукции и ее продажу; – осуществляют хозяйственную деятельность (кроме поставки) по месту налогового адреса; – не используют труд наемных лиц; – членами ФХ такого физлица являются только члены его семьи в определении ч. 2 ст. 3 Семейного кодекса; – площадь сельхозугодий и/или земель водного фонда в собственности и/или пользовании членов ФХ составляет не менее 2 га, но не более 20 га	Разд. XIV НК	Налоговая декларация плательщика единого налога четвертой группы (форма утверждена Приказом № 578)
3	Туристический сбор	Граждане Украины, иностранцы, а также лица без гражданства, которые прибывают на территорию административно-территориальной единицы, на которой действует решение сельского, поселкового, городского совета или совета ОТГ, которая создана согласно закону и перспективному плану формирования территорий громад, об установлении туристического сбора, и временно размещаются в местах проживания (ночевки), определенных пп. 268.5.1 НК	Ст. 268 НК	Налоговая декларация туристического сбора (форма утверждена приказом Минфина от 09.07.15 г. № 636, далее – Приказ № 636)
4	Сбор за места для парковки транспортных средств	Юрлица, их филиалы (отделения, представительства), физлица-предприниматели, которые согласно решению сельского, поселкового, городского совета или совета ОТГ, котрые созданы согласно закону и перспективному плану формирования территорий громад, организуют и осуществляют деятельность по обеспечению парковки транспортных средств на площадках для платной парковки и специально отведенных автостоянках	Ст. 268¹НК	Налоговая декларация сбора за места для парковки транспортных средств (форма утверждена Приказом № 636)

налоговый агент форма отчетности налогоплательщик местные налоги и сборы физлицо-предприниматель физлицо-резидент физлицо-нерезидент школа бухгалтера школа: налоги