Месячный Налоговый расчет: анализируем изменения

Исправление ошибок в Налоговом расчете

Многие помнят, как неожиданно объединили бывшую форму № 1ДФ с отчетностью по ЕСВ и ввели объединенную квартальную отчетность. Хотя эксперты и бухгалтеры говорили, что не стоит этого делать. Но, чтобы понять свою ошибку, авторам идеи с квартальной отчетностью понадобилось четыре года. Поэтому в 2025-м возвращаемся к ежемесячному представлению зарплатной отчетности. Рассмотрим, какие изменения нас ожидают.

Новая форма и сроки представления Налогового расчета

Напомним, что Законом от 10.10.2024 № 4015-IX были внесены изменения в Налоговый кодекс Украины и другие законы Украины по обеспечению сбалансированности бюджетных поступлений в период действия военного положения, которыми, в частности, изменен налоговый период для представления объединенного отчета с квартального на месячный.

Приказом Минфина от 24.01.2025 № 39, вступившим в силу 6 февраля 2025 года, утверждена новая форма Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков – физических лиц, и сумм удержанного из них налога, а также сумм начисленного единого взноса (далее – Налоговый расчет), а также изложен в новой редакции Порядок заполнения и представления налоговыми агентами Налогового расчета, утвержденный приказом Минфина от 13.01.2015 № 4 (далее – Порядок № 4).

Итак, с 2025 года Налоговый расчет будет подаваться ежемесячно, в течение 20 календарных дней после окончания отчетного месяца.

Так как Порядок № 4 и формы были обновлены незадолго до предельной даты представления отчетности за январь 2025 года, в этом году в феврале имеем две предельные даты представления Налогового расчета: за IV квартал 2024 года – не позднее 10 февраля; за январь 2025 года – не позднее 20 февраля.

Формы отчетности в целом почти не изменились. Определенные новации и уточнения произошли в порядке их заполнения. Но ряд проблем остались вне поля зрения авторов, а надежды на их решение оказались напрасными.

Изменения в порядке представления Налогового расчета

Раздел ІІ Порядка № 4 дополнен нормами по представлению Налогового расчета нотариусами, субъектами хозяйствования, которые предоставляют услуги по заключению биржевых договоров или участвуют в их заключении, и органами, в присутствии должностных лиц которых заключаются и оформляются договоры купли-продажи (мены, поставки) между физическими лицами, а также другие договоры.

В частности, в п. 3 разд. ІІ Порядка № 4 уточнено, что:

• нотариус ежемесячно в порядке, установленном разд. ІV Налогового кодекса (далее – НК) для Налогового расчета, подает в орган ГНС по месту нахождения государственной нотариальной конторы или рабочего места частного нотариуса информацию, в которой указывает сведения об удостоверенных им в течение отчетного месяца договорах купли-продажи (мены) между физическими лицами, включая информацию, которую предусматривает Налоговый расчет, в том числе цену (стоимость) договоров и сумму уплаченного налога в разрезе каждого договора;
• нотариус по месту расположения государственной нотариальной конторы или рабочего места частного нотариуса и/или в сельских населенных пунктах – уполномоченное на это должностное лицо соответствующего органа местного самоуправления по месту открытия наследства ежемесячно подают в контролирующий орган информацию, в которой указывают сведения о выдаче свидетельств о праве на наследство, а также другую информацию, которую предусматривает Налоговый расчет. В таком же порядке нотариусы подают информацию об удостоверении договоров дарения;
• субъект хозяйствования, который предоставляет услуги по заключению биржевых договоров или участвует в их заключении, при наличии оценочной стоимости такого движимого имущества и документа об уплате налога сторонами договора, ежемесячно подает в контролирующий орган Налоговый расчет, в котором указывает информацию о таких сделках, включая сумму дохода и сумму уплаченного в бюджет налога;
• органы, в присутствии должностных лиц которых между физическими лицами заключаются и оформляются договоры купли-продажи (мены, поставки), а также другие договоры, осуществляют в установленном законом порядке регистрацию транспортных средств при наличии оценочной или среднерыночной стоимости такого движимого имущества и документа об уплате налога сторонами договора, ежемесячно подают в контролирующий орган Налоговый расчет с информацией о таких договорах (соглашения), включая сумму дохода и сумму уплаченного в бюджет налога.

Что изменилось в форме и реквизитах

Теперь будем иметь только три типа Налогового расчета: «Отчетный», «Отчетный новый» и «Уточняющий».

Тип «Справочный» исключили из формы и приложений, так как необходимость в нем отпала в связи с введением месячной отчетности. Поэтому «справочных» приложений Д1, Д5 и Д6 также не будет.

В реквизите 2 «Звітний податковий період» теперь указываем год и месяц, а также номер Налогового расчета – «1». Он будет изменяться в хронологическом порядке только в случае представления расчета «Звітний новий» или «Уточнюючий» за тот же период.

Например, номер Налогового расчета за январь 2025 года был «1». При представлении Налогового расчета за январь 2025 года. с типом «Новый отчетный» будет указан номер – «2», а Уточняющего за январь 2025 – номер «3» и т. д.

Несколько изменено название строки 032 и уточнен порядок ее заполнения. В ней указывается код Кодификатора по местонахождению плательщика или его обособленного подразделения, если Налоговый расчет подается налоговым агентом за его обособленное подразделение, или нотариусом по месту расположения государственной нотариальной конторы или рабочего места частного нотариуса.

В строках 101–108 месячного Налогового расчета изменилась нумерация некоторых строк с количеством работников, но названия строк почти не изменились. Это нужно учесть при использовании разъяснений ГНС по заполнению бывших строк 101 – 105 квартального Налогового расчета. Ведь никаких уточнений и объяснений по их заполнению Порядок № 4 не содержит.

Постоянные вопросы по заполнению показателей бывших строк 102 – 105 (теперь это строки 101 – 103), которые очень важны для соблюдения норматива лиц с инвалидностью и для бронирования работников, опять остались вне поля зрения.

Поэтому работодатели остаются заложниками ГНС, которая позволяет себе изменять свои же разъяснения (как случилось недавно с внезапно обновленной позицией ГНС по заполнению бывшего показателя стр. 105).

Покажем ниже в таблице, как изменились номера строк с учетом последних разъяснений ГНС из ОИР по их заполнению.

Таблица. Численность работников в заголовочной части Налогового расчета

В табличной части Налогового расчета есть несущественные изменения. В частности, удалили строки с распределением сумм по месяцам (в пределах квартала), изменили названия отдельных строк и уточнили порядок их заполнения.

Поэтому рассмотрим только локальные изменения в разд. І «Начисление дохода и единого взноса за наемных работников», который заполняется всеми без исключения работодателями.

Строка 5 «Сума пені, яка нарахована платником єдиного внеску самостійно відповідно до частини другої статті 25 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» що підлягає сплаті за звітний місяць» – с ее помощью можно исправлять и сумму ранее начисленной пени. Она может содержать отрицательное значение в случае исправления ошибки, допущенной в предыдущих Расчетах – при условии заполнения обновленной строки 5.1.

Название строки 5.1 изменено на «Реєстраційний номер Розрахунку, в якому заповнено некоректні показники самостійно нарахованої пені (заповнюється у разі допущення помилки при самостійному нарахуванні пені для зменшення самостійно визначеної суми пені до сплати)”. Она заполняется только в случае уменьшения самостоятельно определенной ранее пени к уплате.

В разделах ІІ и ІІІ табличной части Налогового расчета имеем аналогичные изменения в строках с соответствующим названием. Также в этих разделах изменено количество строк и уточнены их названия.

Изменения в Приложении 1

Сама форма почти не изменилась кроме того, что месячного справочного приложения Д1 больше нет. Нет в обновленной форме и таких реквизитов, как номер месяца в квартале и номер приложения в Налоговом расчете, ведь он подается ежемесячно.

Также имеем новые коды категории застрахованных лиц для заполнения реквизита 8 приложения Д1 в строках с вознаграждением гиг-специалистов:

• «82» – для гиг-специалистов, имеющих инвалидность (зачем выделили отдельный код для лиц, которых не зачисляют в норматив лиц с инвалидностью?);
• «83» – для прочих гиг-специалистов (ранее применяли код категории застрахованных лиц – «26»).

Указанные коды категории ЗЛ применяются к базе начисления ЕСВ в размере:

• суммы минимальной зарплаты – в случае соответствия резидента Дія Сіті условиям, определенным п. 2, 3 ч. 1, п. 10 ч. 2 ст. 5 Закона от 15.07.2021 № 1667-IX «О стимулировании развития цифровой экономики в Украине»;
• суммы вознаграждения за выполнение работ (предоставление услуг) по гиг-контрактам в случае несоответствия резидента Дія Сіті определенным условиям.

Создается впечатление, что имели целью одно, а сделали совсем иное. Поэтому некоторые болезненные вопросы остались вне поля зрения авторов обновлений.

Проблема 1. Уже не первый год возникает необходимость введения отдельного кода категории застрахованных лиц именно для работников с инвалидностью резидента Дія Сіті. Это нужно для правильного их отражения в приложении Д1. В настоящее время резиденты Дія Сіті вынуждены отражать работников с инвалидностью с кодом категории ЗО «2» и при этом применять ставку ЕСВ – 22 % (а не 8,41 %), вследствие чего приложение Д1 принимается с предупреждением.

Проблема 2. Вопрос по отражению выплат практикантам в приложении Д1 также не урегулирован. Ведь, игнорируя нормы трудового законодательства, ПФУ предусмотрел код застрахованного лица «69» для зарплаты практикантов и стажеров (без оформления трудовых отношений, но с ведением учета рабочего времени в табеле). И никого почему-то не смущает, что «заработная плата – это вознаграждение, исчисленное, как правило, в денежном выражении, которое по трудовому договору работодатель выплачивает работнику за выполненную им работу». ПФУ руководствуется приказом Минобразования 30-летней давности, который явно не соответствует действующему законодательству.

Поэтому странная ситуация: никаких договоров с практикантом не заключали, есть только договор с учебным заведением. Тогда что и на основании чего работодатель начисляет практиканту? Если это не трудовые отношения и не гражданско-правовой договор, то откуда вообще взялся объект начисления ЕСВ и чем это предусмотрено? Заложником остается, как всегда, работодатель, которому Гоструда может выписать довольно большой штраф за выплату зарплаты без оформления трудовых отношений.

Правила заполнения приложения Д1 установлены в п. 1 разд. IV Порядка № 4, и они почти не изменились.

Изменения в приложении № 4ДФ

Форма приложения остались почти без изменений, как и порядок ее заполнения.

В строке 02 больше не нужно заполнять номер месяца в квартале и номер приложения, номер Налогового расчета, как и раньше, заполняется.

Изменилось название строки 32 и уточнено, что там заполняется Кодификатор:

• или по местонахождению налогового агента либо обособленного подразделения, если Налоговый расчет подается за обособленное подразделение,
• или по месту расположения государственной нотариальной конторы/рабочего места частного нотариуса.

Однако за обособленные подразделения теперь нужно отчитываться ежемесячно.

Стоит вспомнить о новых признаках доходов из приложения 2 к Порядку № 4, которые начинают применять с отчетности за январь 2025 года: 124, 125, 185, 204, 205, 212.

Поэтому важно, что теперь под признаком доходов:

• 124 – показывают сумму пенсионных взносов в рамках негосударственного пенсионного обеспечения в соответствии с законом, страховых платежей (страховых взносов, страховых премий), взносов на пенсионные вклады, взносов в фонд банковского управления, уплаченную за налогоплательщика или в его пользу любым лицом-резидентом (кроме работодателя-резидента и резидента Дія Сіті) (пп. 164.2.16 НК, кроме пп. «в» и «г»). То есть работодатели больше не используют этот признак доходов;
• 125 – сумму пенсионных взносов, которые уплачиваются работодателем-резидентом за свой счет по договорам негосударственного пенсионного обеспечения налогоплательщика и/или по договорам добровольного медицинского страхования (пп. «в» пп. 164.2.16 НК). ГНС объясняет, что с этим признаком следует отражать как суммы, освобожденные от налогообложения, так и суммы, которые подлежат налогообложению;
• 204 – суммы пенсионных взносов, которые уплачиваются резидентом Дія Сіті за свой счет по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и/или по договорам добровольного медицинского страхования налогоплательщика – гиг-специалиста (пп. «г» пп. 164.2.16 НК). С этим признаком следует отражать всю сумму, независимо от того, попадает ли она под налогообложение.

Изменения в приложениях Д5 и Д6

Приложение Д5 стало также месячным и справочного Д5 больше нет.

По заполнению имеем незначительные изменения, в частности новый код категории лица для графы 7 – «9» (лица, которые являются гиг-специалистами по гиг-контракту). Ранее таких лиц отражали с кодом категории лица – «3» (лица, которые выполняют работы по договорам гражданско-правового характера).

Также уточнено, что в графе 17 «Підстава для припинення трудових або цивільно-правових відносин» обязательно указывается основание прекращения трудовых отношений, отношений по ДГПХ для категорий 1, 2, 9. Эта норма не совсем понятна, ведь категорию лица «3» где-то потеряли.

Ряд проблем, которые требуют неотложного урегулирования, опять не учтен. Не забываем, что именно с помощью приложения Д5 вносятся сведения электронной трудовой книжки, которые являются составляющей Реестра застрахованных лиц, и ПФУ стоит об этом помнить.

Проблема 3 – отражение практикантов в приложении Д5 (этот вопрос возникает постоянно). Ведь, по разъяснениям ПФУ, их показывать в приложении Д5 не нужно. Так почему тогда эту норму не зафиксировали в Порядке № 4? Ведь им начисляют зарплату на каком-то непонятном основании.

Проблема 4 – возможность отражения переименования должностей (профессий) в случае приведения их в соответствие с Классификатором профессий. ПФУ пока советует показывать это событие в порядке, установленном для перевода.

Проблема 5 – определения основного места работы на основании заявления работника и отзыва такого заявления. Как показать в приложении Д5 смену основного места работы на совместительство в случае отзыва работником заявления об определении основного места работы? ПФУ советует пока делать это через увольнение/прием.

Проблема 6 – продление действия трудового договора на основании ст. 36¹ КЗоТ в случае смены собственника предприятия, учреждения, организации, их реорганизации (слияния, присоединения, разделения, преобразования, выделения). В случае реорганизации в настоящее время это невозможно реализовать в приложении Д5 без варианта увольнения/приема. Но тогда действие трудового договора прекращается и вместо него заключается новый трудовой договор.

Приложение Д6 почти не изменилось, как и порядок его заполнения, а также Справочник кодов оснований для учета стажа отдельным категориям лиц в соответствии с законодательством, приведенный в приложении 3 к Порядку № 4.

Исправление ошибок

Здесь, конечно, есть определенные изменения, и связаны они, прежде всего, с изменением отчетного периода. Однако сам порядок исправления ошибок не изменился.

Период, за который исправляется ошибка

В соответствии с п. 2 разд. V Порядка № 4 для целей корректировки плательщиком самостоятельно выявленных ошибок за 2021-2024 годы следует считать соответствующими такие периоды:

• I квартал: 1-й месяц – январь (1); 2-й месяц – февраль (2); 3-й месяц – март (3);
• ІІ квартал: 1-й месяц – апрель (4); 2-й месяц – май (5); 3-й месяц – июнь (6);
• ІІІ квартал: 1-й месяц – июль (7); 2-й месяц – август (8); 3-й месяц – сентябрь (9);
• IV квартал: 1-й месяц – октябрь (10); 2-й месяц – ноябрь (11); 3-й месяц – декабрь (12).

Для целей корректировки плательщиком самостоятельно выявленных ошибок за периоды до 2021 года (в бывшей форме № 1ДФ) считать соответствующими такие периоды для налоговых агентов:

• I квартал: март (3), то есть при исправлении ошибок в бывшей форме № 1ДФ за I квартал 2020 года следует указывать как отчетный период – «3»;
• ІІ квартал: июнь (6), то есть при исправлении ошибок в бывшей форме № 1ДФ за ІІ квартал 2020 года следует указывать как отчетный период – «6»;
• ІІІ квартал: сентябрь (9), то есть при исправлении ошибок в бывшей форме № 1ДФ за ІІІ квартал 2020 года следует указывать как отчетный период – «9»;
• IV квартал: декабрь (12), то есть при исправлении ошибок в бывшей форме № 1ДФ за ІV квартал 2020 года следует указывать как отчетный период – «12».

Если корректируются показатели отчетности по ЕСВ за периоды до 2021 года, указывается соответствующий месяц, за который производится корректировка.

Корректировка реквизита 032 формы № 4ДФ (раньше такая возможность Порядком № 4 не была предусмотрена).

Корректировка реквизитов строки 032 «Код адміністративно-територіальної одиниці за місцезнаходженням податкового агента або відокремленого підрозділу, якщо Податковий розрахунок подається за відокремлений підрозділ (КАТОТТГ)» формы № 4ДФ осуществляется путем представления отдельных Расчетов:

1. один Налоговый расчет по исключению показателей формы № 4ДФ (исключению строк) к ранее поданному (принятому) Расчету;
2. второй Налоговый расчет – на включение показателей (строк) – с правильными реквизитами строки 032.

К сожалению, не предусмотрена возможность корректировать другие заголовочные реквизиты Налогового расчета, в частности по количеству работников.

В целом новые формы и сам Порядок № 4 содержат ряд несущественных мелких неточностей, поэтому в него еще до вступления в силу уже были внесены изменения приказом Минфина от 30.01.2025 № 53.

Надеемся, что хотя бы до конца следующей недели получим от ГНС электронную форму отчетности и возможность представить Налоговый расчет за январь 2025 года. Ведь времени осталось совсем мало.