Занижена сумма НДС, подлежащая уплате на спецсчет: начислять ли штраф?

Сельхозпредприятие в прошлом налоговом периоде занизило сумму НДС к уплате на спецсчет по декларации по НДС (0121–0123). Как исправить данную ошибку? Нужно ли начислять штраф? Если да, то куда его уплачивать?

Сельскохозяйственное предприятие – субъект специального режима обложения НДС по результатам деятельности, определенной в ст. 209 Налогового кодекса (далее – НК), представляет декларацию с отметкой «0121»/«0122»/«0123». Внесение изменений в данную налоговую отчетность (исправление ошибок) происходит в общем порядке, определенном в ст. 50 НК.

Так, налогоплательщик, который самостоятельно (в т. ч. по результатам электронной проверки) выявляет факт занижения налогового обязательства прошлых налоговых периодов, обязан (п. 50.1 НК):

• либо направить уточняющий расчет и уплатить сумму недоплаты и штраф в размере 3 % от такой суммы до представления данного уточняющего расчета,
• либо отразить сумму недоплаты в составе декларации по данному налогу, представляемой за налоговый период, следующий за периодом, в котором выявлен факт занижения налогового обязательства, увеличенную на сумму штрафа в размере 5 % от такой суммы, с соответствующим увеличением общей суммы денежного обязательства по данному налогу.

При первом способе для исправления ошибки сельхозпредприятие должно представить Уточняющий расчет налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость в связи с исправлением самостоятельно выявленных ошибок по форме, утвержденной приказом Минфина от 25.11.11 г. № 1492 (далее – Уточняющий расчет), с отметкой «х» возле графы «самостоятельный документ».

При втором способе составляется такой же Уточняющий расчет, но с отметкой «х» возле графы «приложение к декларации», который представляется вместе с декларацией по НДС за текущий период.

В случае выявления занижения суммы по «спецрежимной» декларации по НДС (0121–0123), подлежащей уплате на спецсчет, сельхозпредприятие должно начислить себе штраф соответственно 3 % или 5 %, который отражается в строке 26 Уточняющего расчета к декларации по НДС (0121–0123). Начисленная сумма штрафа подлежит уплате в госбюджет, а сумма занижения – на спецсчет.