Заказчик отказывается подписывать акт выполненных работ: что с НДС?

Сельхозпредприятие выполнило для другого предприятия работы согласно заключенному договору подряда и составило акт приемки-передачи выполненных работ. Однако заказчик имеет претензии к качеству работ, потому отказывается оплачивать их и подписывать акт. Нужно ли сельхозпредприятию составлять налоговую накладную на выполненные работы, и если нужно, на какую дату?

Напомним, в случае предоставления услуг/выполнения работ налоговые обязательства по НДС возникают на дату события, которое произошло раньше (п. 187.1 Налогового кодекса):

• или зачисления средств от заказчика на банковский счет либо в кассу как оплата работ;
• или оформления документа, удостоверяющего факт поставки услуг/выполнения работ.

В данном случае зачисления средств не было, но был составлен акт приемки-передачи выполненных работ. Считается ли не подписанный заказчиком акт первичным документом, удостоверяющим факт выполнения работ?

По общему правилу к обязательным реквизитам первичного документа относится, в частности, личная или электронная подпись или другие данные, которые дают возможность идентифицировать лицо, принявшее участие в хозяйственной операции (п. 2.7 Положения о документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете, утвержденного приказом Минфина от 24.05.95 г. № 88). Таким образом, факт выполнения работ может быть удостоверен, только когда акт подпишет заказчик.

Что же делать исполнителю в такой ситуации?

Прежде всего обратимся к ст. 853 Гражданского кодекса (далее – ГК), согласно которой принять работы подрядчика – это обязанность, а не право заказчика. Заказчик должен принять выполненную подрядчиком работу, осмотреть ее и в случае выявления отступлений от условий договора или других недостатков немедленно заявить об этом подрядчику. Если заказчик не сделает такого заявления, он в дальнейшем теряет право ссылаться на эти отступления и недостатки.

Кроме того, согласно ч. 4 ст. 882 ГК отказ одной из сторон от подписания акта фиксируется в акте, который подписывается второй стороной. Акт, подписанный одной стороной, может быть признан судом недействительным, только если мотивы отказа от подписания акта признаны судом обоснованными.

Таким образом, если заказчик отказался подписать акт, подрядчик должен указать на это в акте. Тогда акт считается действительным (недействительным его может признать только суд), потому является первичным документом, удостоверяющим факт выполнения работ.

Таким образом, даже не подписанный заказчиком акт является основанием для начисления налоговых обязательств. Датой возникновения налоговых обязательств в таком случае является дата подписания акта подрядчиком. Такого же мнения придерживаются и налоговики (см. ОИР, категория 101.16).

Кстати, Высший хозяйственный суд в п. 6 Обзорного письма от 18.02.13 г. № 01-06/374/2013 отметил, что отказ заказчика подписывать акт сам по себе не освобождает его от обязанности принять и оплатить выполненные работы. При этом подрядчик не должен совершать никаких действий, чтобы склонить заказчика к подписанию акта, а должен только констатировать факт такого отказа.

Итак, подрядчик должен:

• зафиксировать в акте, что заказчик отказывается его подписывать;
• оформить налоговую накладную на дату составления акта и зарегистрировать ее в Едином реестре налоговых накладных;
• обратиться в суд и в случае признания акта недействительным откорректировать налоговое обязательство по НДС, составив расчет корректировки к налоговой накладной.