Заем сельхозпродукции: каковы последствия по НДС?

Сельхозпредприятие – субъект спецрежима по НДС заключило договор с покупателем на поставку 100 т зерна. Однако на момент поставки оказалось, что в наличии есть только 90 т собственного зерна. Чтобы не нарушать условий договора, сельхозпредприятие заняло (по договору займа) у другого сельхозпредприятия 10 т зерна и отгрузило его покупателю. Позже, получив собственное зерно, сельхозпредприятие полностью возвратило заем. Как отражаются данные операции в отчетности по НДС?

Как предусмотрено ст. 1046 Гражданского кодекса, по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги либо другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) либо такое же количество вещей того же рода и такого же качества. То есть по договору займа происходит переход права собственности на предметы (вещи, товары и т. д.).

Объектом обложения НДС являются операции плательщиков НДС по поставке товаров, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины (пп. «а» п. 185.1 Налогового кодекса, далее – НК). Поставка товаров – это любая передача права на распоряжение ими в качестве собственника, в том числе продажа, обмен или дарение товаров, а также поставка товаров по решению суда (пп. 14.1.191 НК).

Таким образом, передачу товаров (продукции) по договору займа в целях обложения НДС следует рассматривать как поставку таких товаров.

База налогообложения операций по поставке товаров/услуг определяется исходя из их договорной стоимости, а в случае осуществления контролируемых операций – не ниже обычных цен, определенных в соответствии со ст. 39 НК (п. 188.1 НК).

Следовательно, если операция по поставке сельхозпродукции по договору займа не является контролируемой, то база обложения НДС определяется исходя из договорной стоимости такой сельхозпродукции (такую стоимость следует указать в договоре).

Следует отметить, что вышеприведенная редакция п. 188.1 действует начиная с 01.09.13 г. Если же операция осуществлялась до 01.09.13 г., то база налогообложения определяется исходя из договорной (контрактной) стоимости, но не ниже обычных цен.

Поскольку передача сельхозпродукции в заем и возврат такого займа являются операциями по поставке, то их следует оформлять налоговыми накладными . При этом налоговую накладную, полученную от заимодавца, а также налоговую накладную на продажу (отгрузку) одолженной сельхозпродукции сельхозпредприятие должно отражать в декларации по НДС (общей), поскольку такая сельхозпродукция не является для сельхозпредприятия собственно произведенной.

А когда сельхозпредприятие-заемщик произведет и отгрузит (возвратит) заимодавцу одолженное у него количество сельхозпродукции, налоговую накладную, оформленную на такую поставку, оно будет отражать в «спецрежимной» декларации по НДС.