Заблокирована ошибочно оформленная налоговая накладная: можно ли не подавать документы для ее разблокировки?

Регистрация налоговых накладных и расчетов корректировки: порядок, сроки, ответственность

Регистрация налоговых накладных и расчетов корректировки: порядок, сроки, ответственность для сельхозпредприятий

Ситуация. Плательщиком НДС была подана на регистрацию налоговая накладная (далее – НН), но ее регистрация была приостановлена. После этого выяснилось, что:

• или эта НН была оформлена ошибочно, то есть на операцию поставки товаров (услуг), которой не было,
• или НН имеет ошибки в обязательных реквизитах, которые мешают идентифицировать операцию поставки (например, неправильный код УКТВЭД, сумма и т. п.).

Вопросы:

1. Нужно ли подавать документы для разблокировки ошибочно составленной (лишней) НН или НН с ошибками в реквизитах, и если да, то в какой срок?
2. Можно ли не подавать документы на разблокировку таких НН, а написать письмо в ГНС с просьбой аннулировать НН?
3. Каковы последствия для плательщика НДС, если не подавать документы на разблокировку таких НН?
4. Нужно ли отражать в декларации информацию из ошибочно составленной (лишней) НН или из НН с ошибками в реквизитах?

Подача документов для разблокировки налоговой накладной: сроки, порядок и последствия

Если НН заблокирована, то письменные пояснения и копии документов для ее разблокировки налогоплательщик вправе подать в ГНС в течение 365 календарных дней, следующих за датой составления НН (п. 4, 6 Порядка принятия решений о регистрации/отказе в регистрации налоговых накладных/расчетов корректировки в Едином реестре налоговых накладных, утвержденного приказом Минфина от 12.12.2019 № 520, далее – Порядок № 520).

После истечения этого срока технически невозможно подать документы на разблокировку НН – она просто не будет принята.

Для рассмотрения вопроса о регистрации такой НН плательщик НДС может представить копии документов, подтверждающих информацию, указанную в НН: договоры, первичные документы по поставкам/приобретению товаров/услуг, хранению и транспортировке; расчетные документы и/или банковские выписки и т. п. (п. 5 Порядка № 520).

Но если налоговая накладная была составлена ошибочно или с ошибками, не позволяющими идентифицировать операцию, то какие документы в таком случае может представить плательщик НДС для ее разблокировки?

В таком случае можно подать только объяснение, где и указать, что НН ошибочно составлена на операцию, которой не было, соответственно какие-либо первичные документы на такую операцию отсутствуют. То есть уведомить орган ГНС о том, что это лишняя НН, регистрация которой не нужна.

Также налоговики указывают, что налогоплательщик может не подавать объяснений и копий документов, необходимых для рассмотрения вопроса о принятии контролирующим органом решения о регистрации в ЕРНН излишне (ошибочно) составленных налоговой накладной/расчета корректировки (ОИР, категория 101.18).

В случае составления НН с ошибками в обязательных реквизитах, которые не дают возможности идентифицировать операцию, также подается только объяснение, поскольку первичные документы на такую операцию отсутствуют, имеются документы на операцию с другими показателями (ОИР, категория 101.18).

Можно ли не подавать объяснения, а написать письмо в ГНС с просьбой аннулировать (отозвать) такую налоговую накладную?

Нет, нельзя, поскольку законодательством не предусмотрен порядок отзыва из ЕРНН НН, регистрация которой была остановлена (ОИР, категория 101.18).

Если после подачи объяснений ошибочную налоговую накладную разблокируют, есть ли риск блокировки расчета корректировки (далее – РК), составленного к ней?

Да, есть. Напомним, что для отмены ошибочно оформленной НН составляется РК с типом причины корректировки 103. Поскольку такой РК отрицательный, соответственно есть риск остановки его регистрации. То есть не исключено, что плательщику придется подавать пояснения еще и на разблокировку такого РК.

Неподача пояснений: ответственность для плательщика

Конкретно за неподачу документов на разблокировку НН ответственности нет. Ведь в п. 4 Порядка № 520 сказано, что в случае остановки регистрации НН/РК в ЕРНН налогоплательщик имеет право подать копии документов и письменные пояснения относительно подтверждения информации, указанной в НН/РК, для рассмотрения вопроса принятия комиссией регионального уровня решения о регистрации/отказе в регистрации НН/РК в ЕРНН.

Поскольку, как мы видим, подача объяснений для разблокировки ошибочной НН – это право, а не обязанность плательщика НДС, не может быть и ответственности за неподачу пояснений.

Но! Пунктом 120¹.2 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) установлена ответственность за нерегистрацию НН/РК, если такой факт будет выявлен ГНС в случае проверки.

Могут ли налоговики применить штраф за нерегистрацию ошибочной налоговой накладной, если не подавать объяснения по ее разблокировке?

Считаем, что оснований для применения штрафа за нерегистрацию ошибочной НН – нет.

Налоговики, отвечая на вопрос о штрафе за нерегистрацию ошибочной НН, говорят, что если контролирующим органом по результатам проведенной проверки будет выявлен факт совершения операции без регистрации НН/РК в ЕРНН, то к такому налогоплательщику применяются штрафные санкции, определенные п. 120^1.2 НКУ (ОИР, категория 101.27).

То есть речь идет о случае, когда операция фактически осуществлена, а НН на нее не зарегистрирована. Но в случае оформления лишней НН операции, на которую она ошибочно оформлена, не было.

Напомним, что согласно п. 44.1 НКУ для целей налогообложения налогоплательщики обязаны вести учет доходов, расходов и других показателей, связанных с определением объектов налогообложения и/или налоговых обязательств, на основании первичных документов, регистров бухгалтерского учета, финансовой отчетности, других документов, информации, связанных с начислением и уплатой.

Налогоплательщикам запрещается формирование показателей налоговой отчетности, таможенных деклараций на основании данных, не подтвержденных документами, определенными абзацем первым п. 44.1 НКУ.

В ситуации, когда операции не было, а НН ошибочно оформлена, у плательщика нет первичных документов, которые могут подтвердить информацию, приведенную в НН. Соответственно нет оснований для применения штрафа за нерегистрацию такой НН.

Что касается НН с ошибками в обязательных реквизитах, не идентифицирующих операцию поставки, то здесь ситуация несколько иная. По факту операция состоялась и поставщик, если и не подал документы на разблокирование НН с ошибками, обязан зарегистрировать НН с правильными реквизитами. И если такая НН была зарегистрирована, то считаем, штрафа за отсутствие регистрации НН с ошибками в реквизитах также не должно быть.

Излишняя налоговая накладная и налоговая накладная с ошибками: отражение в декларации

Показатели НН, которые были ошибочно оформлены, не должны отражаться в декларации по НДС. Если операция не имеет документального подтверждения, нет оснований для формирования показателей налоговой отчетности, о чем прямо указано в п. 44.1 НКУ.

Кстати, налоговики также говорят, что в декларации налогоплательщиком указываются данные, указанные в составленном на основании первичных документов НН. Поэтому объемы поставок товаров/услуг и сумма НДС, указанные в ошибочной (второй) НН и РК к ней, не подлежат отражению в декларации (ОИР, категория 101.24).

Что касается НН с ошибками в обязательных реквизитах, то поскольку операция поставки состоялась, такая операция подлежит отражению в декларации. Причем, если на момент подачи декларации:

• плательщик НДС еще не регистрирует правильную НН и будет подавать документы на разблокировку ошибочной НН – то показатели такой ошибочной НН следует указать в таблице 1.1 приложения 1;
• плательщиком НДС уже была зарегистрирована правильная НН – тогда таблица 1.1 приложения 1 не заполняется.