Возврат товара: когда оформлять РК?

Ситуация. Поставщиком была получена предоплата от покупателя 03.06.2024, на эту дату зарегистрирована налоговая накладная (далее – НН). Поставка состоялась 06.06.2024, но товар не подошел покупателю. С согласия сторон товар был возвращен продавцу 10.06.2024, а деньги за товар поставщик вернул покупателю 14.06.2024.

Вопрос:

1. На какую дату поставщику нужно оформить расчет корректировки (далее - РК): на 10.06.2024 или 14.06.2024?
2. В случае оформления РК 10.06.2024 нужно ли оформлять НН на сумму денежных средств, которая еще не была возвращена, а затем на дату возврата этих средств оформлять второй РК?

Вопросы – ответы

На какую дату оформлять РК?

В пункте 192.1 Налогового кодекса (далее – НК) указано, что налоговые обязательства поставщика и налоговый кредит получателя подлежат соответствующей корректировке на основании РК к ранее составленной НН, если после поставки товаров/услуг:

• меняется сумма компенсации их стоимости, включая дальнейший пересмотр цен;
• осуществляется перерасчет стоимости в случае, если покупатель возвращает товары/услуги поставщику или поставщик возвращает сумму предварительной оплаты покупателю.

Но конкретных указаний, на какую дату нужно оформлять РК в таких случаях, эта норма не содержит.

Налоговики ранее разъясняли, что в случае, если покупатель отказывается от товара и сумма оплаты не засчитывается в счет оплаты другого товара, а возвращается покупателю, то РК составляется поставщиком на дату возврата денежных средств покупателю. Такое разъяснение было в ОИР, категория 101.04, но было переведено в состав не действующих 10.03.2023.

Заметим, что такое разъяснение, по нашему мнению, было вполне логичным, поскольку пока средства остаются у поставщика, имеется вопрос относительно их статуса.

В настоящее время мнение ГНС изменилось. Так, налоговики указывают, что обязанность составить РК к НН возникает у поставщика на дату возврата товара, поскольку возврат товара свидетельствует об отказе от операции по приобретению/продаже товара (ОИР, категория 101.04).

То есть в нашей ситуации РК нужно составить 10.06.2024.

Надо ли оформлять НН на остаток средств?

Поскольку РК оформляется на дату возврата товаров, возникает вопрос, какой статус имеют денежные средства, еще не возвращенные покупателю, и нужно ли оформлять НН на эту сумму.

Налоговики в устных разъяснениях настаивают на том, что в случае, если средства будут возвращаться, то и НН оформлять не нужно. А следовательно, дата возврата средств не вызывает налоговых последствий в части составления и регистрации РК в ЕРНН.

А вот если средства будут зачислены в счет оплаты другого товара, который еще не поставлен, тогда на дату возврата товаров нужно оформить НН (ОИР, категория 101.04).

С учетом изменчивости позиции ГНС по этому вопросу советуем получить ИНК в свой адрес. На это, кстати, указывают и налоговики.

Также помните, что РК к НН не может быть зарегистрирован в ЕРНН после истечения 1 095 календарных дней с даты составления НН.