Составляем уточняющую декларацию по плате за землю

Для кого эта статья: для сельхозпредприятий, которые являются плательщиками платы за землю.

Общие положения

Как известно, плата за землю состоит из земельного налога (уплачивают собственники и постоянные пользователи земельных участков) и арендной платы за земельные участки государственной и коммунальной собственности.

Напомним, что Налоговая декларация по плате за землю (земельный налог и/или арендная плата за земельные участки государственной или коммунальной собственности) (далее – декларация) на выбор налогоплательщика представляется:

• раз в год (на текущий год) – не позднее 20 февраля с разбивкой годовой суммы равными частями по месяцам (п. 286.2 Налогового кодекса, далее – НК). Налог уплачивается ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы;
• ежемесячно – до 20-го числа месяца, следующего за отчетным (п. 286.3 НК) .

Порядок исправления ошибок, допущенных в ранее представленных декларациях, зависит от выбранных сроков представления декларации. Однако ввиду того что на практике большинство плательщиков подают годовую декларацию, в данной консультации мы остановимся на порядке корректировки именно годовой декларации.

Необходимость уточнения суммы платы за землю может возникнуть, в частности, в случае если:

• выявлена ошибка в ранее представленной декларации. При этом ошибка может быть выявлена как в декларациях за прошлые годы, так и в декларации за текущий год (если она представлялась до 20.02.15 г.). В последнем случае ошибка может касаться как прошлого, так и будущего периодов текущего года;
• увеличивается или уменьшается объект налого­обложения. Такое возможно при получении (утрате) права собственности или аренды на земельный участок, утрате права на применение льгот и т. п.

Согласно п. 286.4 НК в случае изменения в течение года объекта и/или базы налогообложения плательщик платы за землю подает декларацию в течение 20 календарных дней месяца, следующего за месяцем, в котором произошли такие изменения.

Следует обратить внимание: если в начале года декларация не представлялась из-за отсутствия объекта налогообложения, а затем такой объект появился (например, получено право аренды земли коммунальной собственности), то в таком случае следует представлять не уточняющую, а отчетную декларацию в контролирующий орган по месту расположения земельного участка.

Для уточнения платы за землю, согласно разъяснениям налоговиков, в 2015 году следует использовать форму декларации, утвержденную приказом Миндоходов от 30.12.13 г. № 865.

Хотя форма отчетности для земельного налога и арендной платы едина, если сельхозпредприятие является плательщиком этих обоих налогов, отчитываться по ним следует по отдельным декларациям, а соответственно, и исправлять ошибки или уточнять показатели по каждому из этих налогов следует отдельно. Далее рассмотрим этот вопрос подробнее.

Уточнение земельного налога

Если составляется уточняющая декларация по земельному налогу, в титульной части этой декларации следует проставить отметки в графах «Земельный налог» и «Уточняющая».

Нумерацию уточняющих деклараций по земельному налогу следует вести отдельно от деклараций, в которых начисляется (корректируется) налоговое обязательство по арендной плате. В графе «1.1.Т» указывается номер с последовательно нарастающим числом от количества поданных соответствующих деклараций. Например, если плательщик платы за землю подает первую уточняющую налоговую декларацию, в которой уточняется налоговое обязательство по земельному налогу, то в графе «1.1.Т» проставляется «1».

В строке 2 декларации следует указать год, за который подается уточняющая декларация. Реквизит «начиная с» заполняется в случае получения (утраты) плательщиком в течение года права собственности на земельные участки и указывается дата такого события в формате «число/месяц» арабскими цифрами. Для чисел из одной цифры сначала проставляется «0» (например, «01.11»).

Реквизит «с учетом уточнений по» заполняется в случае уточнения налоговых обязательств относительно прошлых периодов. Указывается дата, с которой происходит уточнение (обычно это дата представления уточняющей декларации). Реквизит «за _______ месяц» заполняется только плательщиками, выбравшими ежемесячный способ представления декларации.

Остальные реквизиты титульной части заполняются аналогично тому, как они заполнялись в отчетной декларации в начале года.

В табличной части декларации указываются все земельные участки (начиная с начала года), по которым следует платить земельный налог, с учетом новых и/или за исключением тех, по которым этот налог уже платить не нужно. При этом показатели в графах 10–21 заполняются со дня календарного месяца, в котором начинают, и/или до дня календарного месяца, в котором прекращают действовать изменения, повлекшие за собой представление уточняющей декларации. То есть если право собственности на землю приобретено, например, с 09.11.15 г., то доначислить земельный налог по уточняющей декларации следует за ноябрь – с 09.11.15 г. по 30.11.15 г. и полностью за декабрь 2015 года.

Годовая сумма земельного налога, подлежащего уплате, отражается в графе 8 в разрезе видов земель (сельхозугодий). В строке 5 указывается общая сумма земельного налога за год с учетом корректировки.

В строке 6 приводится сумма земельного налога, которая была задекларирована в предыдущей декларации (стр. 5 уточняемой декларации). В строке 7 отражается сумма налога к увеличению (положительное значение разности значений строк 5 и 6).

В строке 8 указывается размер занижения (недоплаты) налогового обязательства по земельному налогу прошлых налоговых периодов. При этом следует обратить внимание, что в этой строке отражается именно занижение налога прошлых, а не будущих периодов. Например, если мы увеличиваем налоговое обязательство только за период с ноября по декабрь 2015 года, то это не является занижением и в строке 8 такие суммы не нужно показывать.

В случае уменьшения налогового обязательства по земельному налогу, то есть если разница между значениями строк 6 и 5 – положительна, значение этой разницы отражается в строке 9. В строке 10 указывается завышение (переплата) налогового обязательства по земельному налогу прошлых налоговых периодов.

В строке 11 сельхозпредприятие самостоятельно исчисляет сумму штрафа, если налоговые обязательства прошлых отчетных периодов оказались заниженными. Поскольку мы составляем уточняющую декларацию (а не включаем сумму недоплаты в текущую декларацию), то сумма штрафа составляет 3 % от значения строки 8. В строке 12 указывается сумма пени, которая рассчитывается самостоятельно в порядке, определенном пп. 129.1.2 НК.

Уточнение суммы арендной платы

В случае уточнения суммы арендной платы за земли государственной и коммунальной собственности заполняется строка 3 титульной части декларации, где указывается год, за который подается уточняющая декларация. Реквизит «начиная с» заполняется в случае заключения новых или прекращения действия старых договоров аренды земельных участков. Реквизит «с учетом уточнений по» заполняется в случае уточнения налоговых обязательств прошлых периодов.

Годовая сумма арендной платы по видам земель отражается в графе 9 табличной части декларации, а в строке 13 указывается ее общая сумма за год с разбивкой по месяцам. В строке 14 приводится сумма начисленной арендной платы за земли государственной или коммунальной собственности по данным ранее поданной декларации.

В строке 15 табличной части отражается сумма налогового обязательства к увеличению (если разница между строками 13 и 14 положительная). В случае если увеличивается обязательство прошлых периодов (т. е. имеет место недоплата налогового обязательства прошлых налоговых периодов), такую недоплату следует отразить в строке 16. На сумму недоплаты начисляется штраф в размере 3 % (стр. 19) и пеня (стр. 20). Если увеличиваются налоговые обязательства будущих периодов, то такие суммы в строке 16 не отражаются, а штраф и пеня не начисляются (т. е. строки 19 и 20 не заполняются).

Если в результате уточнения налоговое обязательство уменьшается, то сумма уменьшения отражается в строке 17, а сумма завышения (переплата) налогового обязательства – в строке 18.

Пример 1

Сельхозпредприятие – плательщик единого налога четвертой группы имеет в собственности земельный участок из числа земель промышленности площадью 5 га и земельный участок сельхозназначения (пашня) площадью 10 га (нормативная денежная оценка – 168 000 грн.). 01.01.15 г. земельный участок сельхозназначения передали в аренду другому субъекту хозяйствования, из-за чего была потеряна льгота по уплате земельного налога. Однако в начале года отчетность по земельному налогу была представлена только по земле промышленности. Согласно решению местного органа самоуправления, на территории которого находится земельный участок сельхозназначения, ставка земельного налога за земли сельхозназначения установлена в размере 0,5 % от нормативной денежной оценки.

Годовая сумма земельного налога составляет 840 грн. (168 000 грн. х 0,5 %), а ежемесячная – 70 грн. (840 грн. : 12). Сельхозпредприятие должно начислить себе штраф за занижение налогового обязательства прошлых отчетных периодов (т. е. с января по октябрь).

Как в данной ситуации заполнить табличную части уточняющей декларации см. фрагмент 1 в конце консультации.

Пример 2

С начала 2015 года у сельхозпредприятия находится в аренде земельный участок коммунальной собственности сельхозназначения (пашня) площадью 25 га, его нормативная денежная оценка – 462 500 грн. Арендная плата составляет 5 % от нормативной оценки. В начале года была представлена отчетная декларация относительно арендной платы за земли. С 01.11.15 г. вступил в силу новый договор аренды земли коммунальной собственности, которая находится на территории того же административного района. Это земельный участок сельхозназначения (многолетние насаждения), площадь которого – 3 га, нормативная денежная оценка – 153 000 грн. Арендная плата согласно договору составляет 3 % от нормативной оценки.

В 2015 году сельхозпредприятию следует начислить арендную плату за новый земельный участок только за два месяца – ноябрь и декабрь. Она составит 382,50 грн. (153 000 грн. х 3 % : 12) за каждый из этих месяцев. Поскольку занижения налогового обязательства прошлых налоговых периодов в этой ситуации нет, то начислять штраф не нужно.

Как в данной ситуации заполнить табличную часть уточняющей декларации см. фрагмент 2.

Фрагмент 1

<...>

Податкова декларація з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності)

<...>

<...>

Фрагмент 2

<...>

Податкова декларація з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності)

<...>

<...>