Смена юридического адреса: порядок представления отчетности и уплаты налогов

Акценты статьи:

• как уведомить орган ГНС о смене местонахождения предприятия;
• как перерегистрироваться плательщиком НДС и плательщиком единого налога (далее – ЕН) по новому адресу;
• когда начинать отчитываться и платить налоги по новому месту пребывания.

Постановка на учет в органе ГНС по новому местонахождению

Нормой п. 66.3 Налогового кодекса (далее – НК) установлено, что в случае изменения местонахождения налогоплательщика, вследствие чего меняется административно-территориальная единица и контролирующий орган, в котором плательщик состоит на учете, проводится процедура снятия такого плательщика по предыдущему месту учета и постановки его на учет в новом органе.

Сообщить о таких изменениях налогоплательщик должен в течение 10 календарных дней (далее – к. д.). Но это касается только лиц, данные о которых не включены в Единый государственный реестр юридических лиц, физических лиц – предпринимателей и общественных формирований (далее – ЕГР). Об изменении местонахождения юрлиц, внесенных в ЕГР, госрегистратор самостоятельно уведомит налоговый орган (п. 66.5 НК), поэтому налогоплательщику не нужно делать это лично.

Так, ч. 2 ст. 13 Закона от 15.05.03 г. № 755-IV «О государственной регистрации юридических лиц, физических лиц – предпринимателей и общественных формирований» предусмотрено, что в день осуществления регистрационного действия (у нас – изменение местонахождения юрлиц) госрегистратор информирует об этом, в частности, органы статистики и налоговиков.

Процедура перевода налогоплательщика на обслуживание из одного контролирующего органа в другой прописана в разд. Х Порядка учета плательщиков налогов и сборов, утвержденного приказом Минфина от 09.12.11 г. № 1588 (далее – Порядок № 1588).

Кроме того, юрлицам, которые не включены в ЕГР, необходимо заменить справку по форме № 4-ОПП (приложение 2 к Порядку № 1588). Для этого нужно обратиться в налоговый орган по основному месту учета с заявлением (составляется в произвольной форме), указав причины замены (смена местонахождения), и вернуть старую справку (п. 9.4 Порядка № 1588). В течение 2 рабочих дней (далее – р. д.) после такого обращения налогоплательщику выдается (направляется) новая справка.

Отметим, что юрлица, не включенные в ЕГР, подтверждают постановку их на учет в налоговом органе справкой по форме № 4-ОПП, а юрлица, сведения о которых содержатся в ЕГР, – выпиской из ЕГР.

После получения сведений об изменении местонахождения налогоплательщика (т. е. сведений от госрегистратора или заявления по форме № 1-ОПП) налоговый орган начинает процедуру перевода его в другой налоговый орган (п. 10.4 Порядка № 1588).

В течение 20 к. д. орган ГНС по предыдущему местонахождению направляет органу ГНС по новому местонахождению плательщика уведомление по форме № 11-ОПП (п 10.7, 10.8 Порядка № 1588). Вместе с тем в течение 2 р. д. после поступления такого уведомления контролирующий орган по новому месту пребывания плательщика берет его на учет (основное место учета) и вносит соответствующие изменения в Единый банк данных юридических лиц.

Перерегистрация плательщиков НДС и единщиков

Смена местонахождения предприятий, которые являются плательщиками НДС и/или ЕН, имеет свои особенности. Рассмотрим их подробнее.

Перерегистрация плательщиком НДС

Согласно п. 183.15 НК плательщик НДС должен в течение 10 р. д. после дня, когда изменились данные о местонахождении (соответствующие изменения внесены в ЕГР), подать заявление и перерегистрироваться плательщиком НДС.

Заявление подается в орган ГНС по новому местонахождению по форме № 1-ПДВ (приложение 1 к Положению, утвержденному приказом Минфина от 14.11.14 г. № 1130). В заявлении нужно сделать отметку в строке «Перерегистрация в связи с», указав основание – изменение местонахождения. Кроме того, в ней надо указать данные по состоянию на дату заполнения заявления, в том числе критерии, по которым лицо соответствует статусу плательщика НДС согласно разд. V НК. При этом второй лист заявления не заполняется и не подается.

В случае такой процедуры дата НДС-регистрации не меняется, а датой перерегистрации является последний день срока – 3 р. д. со дня получения заявления с отметкой «Перерегистрация». По желанию и согласно заявлению плательщика датой перерегистрации может быть любой день до окончания указанного срока.

Перерегистрация плательщиком ЕН

В случае изменения местонахождения предприя­тию-единщику тоже придется пройти процедуру перерегистрации, то есть внести изменения в данные Реестра плательщиков ЕН.

То есть перерегистрироваться плательщиками ЕН необходимо только единщикам третьей группы, а также физлицам-предпринимателям – единщикам первой и второй групп, ведь данные об их налоговом адресе включены в Реестр плательщиков ЕН.

При этом уведомления налоговиков со стороны госрегистратора будет мало. Согласно п. 299.8 НК изменения в Реестр плательщиков ЕН вносятся путем подачи Заявления о применении упрощенной системы по форме, утвержденной приказом Минфина от 16.07.19 г. № 308. В заявлении нужно проставить отметку в клеточке «Внесение изменений». Причем заявление подают как в случае изменения налогового адреса, так и в случае изменения места осуществления хозяйственной деятельности.

Представление налоговой отчетности и уплата налогов

Главное правило в случае изменения местонахождения налогоплательщика: налоги и сборы уплачиваются по месту предыдущей регистрации до окончания текущего бюджетного периода (года) (ч. 8 ст. 45 Бюджетного кодекса, далее – БК; п. 10.13 Порядка № 1588).

Также по прежнему местонахождению до конца года подаются и налоговые отчеты. Это касается, в частности, НДС, налога на прибыль, ЕН для плательщиков четвертой группы, налога на недвижимость, налога на землю, экологического и акцизного налогов и т. п. (о нюансах представления отчетности и уплаты НДФЛ, ЕСВ, военного сбора см. «Порядок уплаты ЕСВ, НДФЛ и ВС в случае изменения местонахождения предприятия»).

То есть если единщик третьей группы подал заявление об изменении местонахождения во II квартале, то последний раз он представит декларацию по ЕН и уплатит ЕН по прежнему местонахождению за II квартал. А вот начиная с декларации за III квартал он будет отчитываться и платить ЕН уже по новому местонахождению.

Как определено п. 7.3 Порядка № 1588, в контролирующем органе по неосновному месту учета плательщик платит все налоги и сборы, которые согласно законодательству должны платиться на территории административно-территориальной единицы, что соответствует неосновному месту учета, подает соответствующие налоговые декларации (расчеты, отчеты) и исполняет другие обязанности налогоплательщика, а контролирующий орган относительно этого плательщика осуществляет администрирование таких налогов, сборов.

Начиная с 1 января следующего года плательщик подает налоговую отчетность (декларации, расчеты) и исполняет другие обязанности налогоплательщика в контролирующий орган по новому местонахождению (основное место учета).

Это означает, что если предприятие изменило местонахождение, например, в 2019 году, то подавать отчетность и платить налоги за последний отчетный период в этом году (месяц, квартал, год) надо будет по новому местонахождению, ведь представление отчетности и уплата налогов за такой период будет осуществляться уже в 2020 году.

Заметим, что налогоплательщиками, на которых не распространяются нормы ст. 45 БК, являются:

• юрлица, которые не являются субъектами хозяйствования согласно нормам Хозяйственного кодекса;
• обособленные подразделения юрлица;
• самозанятые лица (физлица-предприниматели и лица, осуществляющие независимую профессиональную деятельность).

Такие плательщики платят налоги и подают отчетность по новому местонахождению (месту проживания) с даты постановки на учет в контролирующем органе по такому новому месту.

Выводы

1. Поскольку сведения об изменении местонахождения юрлиц подлежат внесению в ЕГР, налогоплательщику не нужно самостоятельно уведомлять налоговый орган об этом – за него это сделает госрегистратор.
2. Плательщикам НДС, а также плательщикам ЕН первой – третьей групп нужно подать соответствующие заявления для внесения изменений о местонахождении предприятия в Реестр плательщиков НДС и Реестр плательщиков ЕН. Единщикам четвертой группы не надо подавать заявление о внесении изменений в Реестр плательщиков ЕН, ведь их в такой реестр не включают.
3. До конца года, в котором изменилось местонахождение предприятия, подавать налоговую отчетность и платить налоги и сборы необходимо по прежнему местонахождению, а начиная с 1 января следующего года – по новому.