С 1 января предприятие перешло на уплату единого налога в третьей группе: как облагаются налогом переходные операции?

Сельхозпредприятие в 2018 году находилось на общей системе налогообложения. С 1 января оно перешло в третью группу плательщиков единого налога (далее – ЕН). В прошлом году предприятие получило предоплату за сельхозпродукцию, а отгрузило ее в І квартале в этом году. Как облагается ЕН такая операция?

Сумма предоплаты, которая поступила сельхозпредприятию в периоде пребывания на общей системе, не включалась в его доход и не облагалась налогом на прибыль. Ведь у плательщиков налога на прибыль объектом налогообложения является прибыль, определенная на основании бухгалтерского учета (пп. 134.1.1 Налогового кодекса, далее – НК). А согласно п. 6.3 П(С)БУ 15 «Доход» полученная предоплата не включается в доход.

Стоимость продукции, отгруженной после перехода в третью группу единщиков и оплаченной на общей системе, включается в налогооблагаемый доход единщика (абзац четвертый п. 292.3 НК). При этом датой возникновения дохода является дата отгрузки продукции (абзац второй п. 292.6 НК).

В прошлом году сельхозпредприятие находилось на общей системе. С 1 января оно перешло в третью группу плательщиков ЕН. В прошлом году предприятие отгрузило сельхозпродукцию, а плату за нее получило в І квартале в этом году. Как облагается ЕН такая операция?

В период, когда предприятие было общесистемщиком, оно включило стоимость отгруженной продукции в состав дохода для целей обложения налогом на прибыль (пп. 134.1.1 НК; п. 5, 8 П(С)БУ 15).

Получение платы за такую продукцию после перехода в третью группу единщиков не влияет на объект обложения ЕН. Ведь согласно пп. 6 п. 292.11 НК средства, полученные как плата за товары/услуги, реализованные в периоде уплаты других налогов и сборов (при условии, что стоимость товаров/услуг была включена в доход для исчисления налога на прибыль), не входит в доход единщика.