Рассчитываем плату за недра

В этой консультации на примере конкретной практической ситуации покажем, как сельхозпредприятиям, которые добывают подземную воду из скважины, исчислить плату за недра.

Ситуация

ООО «Птица» добывает из артезианской скважины подземную воду на основании разрешения на спецводопользование и поставляет ее на птицеферму. На скважине используется водоснабжающий насос «Водолей» с подачей 2,2 м³ воды в час и мощностью 1,2 кВт. Согласно установленному счетчику, за ІІ квартал 2014 года добыто из скважины 3 000 м³ воды. В этом же квартале был осуществлен текущий ремонт водопроводного оборудования по подъему и накоплению на сумму 800 грн. Амортизационные расходы по скважине составляли 500 грн. Как сельхозпредприятию правильно рассчитать налоговые обязательства по плате за недра за отчетный налоговый период, то есть ІІ квартал текущего года?

Исчисление расчетной стоимости

Расчетная стоимость единицы добытой подземной воды исчисляется по формуле, приведенной в пп. 263.6.9 Налогового кодекса (далее – НК). Одним из ее показателей являются расходы, определенные согласно пп. 263.6.5-263.6.8 НК.

Поскольку этот показатель влияет на базу налогообложения, к его расчету следует отнестись очень ответственно, ведь при проверке любые расходы, не включенные в расчетную стоимость, приведут к увеличению базы налогообложения и, как следствие, к финансовым санкциям. Поэтому ежеквартально целесообразно составлять бухгалтерскую справку, в которой на основании первичных документов исчислять расчетную стоимость по статьям расходов.

Рассмотрим подробнее элементы расходов, которые могут входить в расчетную стоимость в соответствии с пп. 263.6.5 НК.

1. Материальные расходы (пп. «а» абзаца первого). В состав этих расходов следует включать стоимость сырья и основных материалов, связанных с обслуживанием водоснабжающего оборудования (например, разных масел и т. п.). В нашей ситуации материальных расходов не было.

2. Расходы по оплате труда (пп. «б» абзаца первого). К расходам по этой статье относится зарплата работников, обслуживающих скважину. Однако, как правило, на предприятиях нет работников, которые обслуживают исключительно скважину. С учетом того, что в указанные расходы должна попасть только та их часть, которая приходится на обслуживание скважины, в ее определении возникают некоторые трудности.

Следовательно, чтобы у проверяющих не было вопросов, почему в расчетной стоимости нет расходов на зарплату или почему именно эта сумма включена в расходы, рекомендуем приказом по предприятию назначить работника, который будет контролировать работу скважины. В частности, в таком приказе нужно определить его обязанности (например, осуществлять контроль за работой скважины, вести учет показателей счетчика и т. п.) и сумму доплаты за выполненную работу (для нашей ситуации это может быть 100 грн. в месяц). Директор может возложить обязанности по обслуживанию скважины на себя без доплат (тогда по этой статье расходов не будет), но это может вызвать вопросы у проверяющих.

3. Расходы по ремонту основных средств (пп. «в» абзаца первого). В эту статью включаются расходы на ремонт скважины, водопроводного оборудования по подъему и накоплению и т. п. В приведенной ситуации их стоимость составляла 800 грн.

4. Прочие расходы (пп. «г» абзаца первого). По мнению Миндоходов (ОИР, подкатегория 130.5), при определении состава этих расходов следует руководствоваться п. 138.10 НК. Пока Миндоходов не представлено более детальных разъяснений считаем, что в состав прочих расходов могут входить (перечень не является исчерпывающим):

а) расходы на электроэнергию. Если на скважине установлен электросчетчик, то стоимость потребленной за отчетный период электроэнергии можно рассчитать с помощью его данных. Однако на большинстве предприятий счетчики отсутствуют, поэтому они должны определить объем потребленной электроэнергии исходя из технических параметров водоснабжающего насоса и объема добытой воды.

В нашей ситуации насос «Водолей» за час подает 2,2 м³ воды. Поскольку за ІІ квартал добыто 3 000 м³, насос отработал 1 364 ч (3 000 м³ : 2,2 м³). При мощности 1,2 кВт•ч количество потребленной электроэнергии за час работы насоса составило 1 637 кВт (1 364 ч х 1,2 кВт•ч).

Рассчитав количество потребленной электроэнергии на добычу воды, можно определить сумму расходов. Исходя из того что стоимость 1 кВт – 1,26 грн. (условно), расходы за ІІ квартал будут составлять 2 062,62 грн. (1 637 кВт х 1,26 грн.);

б) ЕСВ, начисленный на зарплату работников, обслуживающих скважину;

в) арендные платежи, если скважина находится на арендованной земле. В этом случае сумму таких платежей можно рассчитывать пропорционально площади, которую занимает скважина в общей площади арендованной земли. В нашей ситуации скважина расположена на собственной земле.

5. Сумма амортизации, начисленной на основные фонды и нематериальные активы (пп. «а» абзаца второго). Следует определить, какое оборудование и устройства технологически связаны с добычей воды, и включить в расчет суммы начисленной на него амортизации. Это может быть скважина, насосная станция и т. п. Заметим, что начисление амортизации регулируется ст. 144-146 НК. В рассматриваемой ситуации сумма амортизационных расходов за ІІ квартал равняется 500 грн.

На наш взгляд, расходов, предусмотренных пп. 263.6.7–263.6.8 НК, у сельхозпредприятия нет (подробнее этот вопрос будет рассмотрен в следующих номерах «БАЛАНС-АГРО»).

Таким образом, общая сумма расходов (В_мп) составляет 3 662,62 грн. [300,00 грн. (зарплата) + 800,00 грн. (ремонт) + 2 062,62 (прочие расходы) + 500,00 грн. (амортизация)].

Исчислим налоговое обязательство по плате за недра для нашей ситуации.

1. Определим расчетную стоимость (Ц_р) единицы добытого полезного ископаемого (подземной воды):

Ц_р = 3 662,62 грн. + (3 662,62 грн. х 15 %) : 3 000 м³ = 1,40 грн/м³.

2. Исчислим налоговое обязательство по плате за недра (П_зн) за отчетный период (ІІ квартал 2014 года):

П_зн = 3 000 м³ х 1,40 грн/м³ х 5 % (или 0,05) = 210 грн.

На основании полученных данных заполним приложение 2 к Налоговому расчету по плате за пользование недрами для добычи полезных ископаемых, утвержденному приказом Минфина от 17.09.12 г. № 1000, для нашей ситуации (см. фрагмент).

ВЫВОДЫ

Для правильного определения платы за недра каждое сельхозпредприятие должно определить затраты, понесенные при добыче подземной воды, в частности, самостоятельно выбрать экономически целесообразный способ их распределения.

Исходя из базы налогообложения I квартала (т. е. до внесения изменений Законом от 27.03.14 г. № 1166-VII), налоговые обязательства по плате за недра в рассмотренной ситуации должны были составлять 26 850 грн. [8,95 грн. (абсолютная ставка платы за 100 м³) х 3 000 м³].