Поставка зерна вторым посредником: как оформить налоговую накладную?

Сельхозпредприятие приобрело зерно у первого посредника. Нужно ли на его реализацию выписывать налоговую накладную и если да, то как ее оформить и отразить в отчетности по НДС?

Согласно п. 151 подразд. 2 разд. ХХ Налогового кодекса (далее – НК) поставка зерновых культур товарных позиций 1001-1008 согласно УКТВЭД, приобретенных у первого посредника (т. е. у предприятия, которое приобрело зерно у производителя) освобождается от обложения НДС (подробно об этом мы писали в «БАЛАНС-АГРО», 2014, № 35, с. 28).

Согласно п. 13 Порядка заполнения налоговой накладной, утвержденного приказом Миндоходов от 14.01.14 г. № 10, для операций, которые облагаются НДС или освобождены от налогообложения, составляются отдельные налоговые накладные. Следовательно, при реализации зерна сельхозпредприятием (вторым посредником) следует оформлять налоговую накладную в двух экземплярах.

Заметим, что при одновременной поставке одному покупателю как облагаемых НДС товаров/услуг, так и освобожденных от налогообложения, продавец составляет отдельные налоговые накладные (не допускается заполнение в одной налоговой накладной одновременно гр. 11 и граф 8, 9 и 10).

В случае поставки товаров/услуг, освобождение от налогообложения которых предусмотрено ст. 197 и подразд. 2 разд. XX НК, налоговая накладная заполняется следующим образом:

• в графе 11 отражаются объемы поставки;
• сноске «3» к графе 11 (строка в конце налоговой накладной) указывается норма, согласно которой операция по поставке освобождена от НДС, в приведенной ситуации там следует указать: «п. 151 підрозд. 2 розд. ХХ Податкового кодексу»;
• соответствующей графе разд. III указывается «Без ПДВ».

В разд. I Реестра выданных и полученных налоговых накладных по форме, утвержденной приказом Миндоходов от 25.11.13 г. № 708, такая налоговая накладная отражается в общем порядке, то есть в этот раздел переносятся соответствующие показатели налоговой накладной. В частности, если налоговая накладная выписана неплательщику НДС, то в графе 4 «вид документа» следует указать «ПНП02», что означает «поставка неплательщику налога», а в случае оформления налоговой накладной по ежедневным итогам операций – «ПНП 11» – «составлена по ежедневным итогам операций». Показатели граф 7 «Загальна сума постачання, включаючи податок на додану вартість» и 11 «звільнені від оподаткування, не є об’єктами оподаткування (сума постачання)» будут совпадать – в них следует указать общий объем поставки по налоговой накладной.

Регистрировать такую налоговую накладную в Едином реестре налоговых накладных не нужно, поскольку согласно п. 11 подразд. 2 разд. ХХ НК регистрации в этом реестре подлежат налоговые накладные:

• сумма НДС в которых превышает 10 тыс. грн. (в рассматриваемой ситуации сумма НДС в налоговой накладной отсутствует);
• выписанные при проведении операций по поставке подакцизных товаров и товаров, ввезенных на таможенную территорию Украины, независимо от суммы НДС в таких налоговых накладных (зерно не является подакцизным товаром).