Помощь школе: каковы последствия по НДС?

Сельхозпредприятие приобрело строительные материалы (с НДС) и бесплатно (как благотворительную помощь) передало их сельской школе для проведения в ней ремонта. Поставщик зарегистрировал в ЕРНН налоговую накладную. Какими будут НДС-последствия этой операции для сельхозпредприятия?

Прежде всего заметим, что если бы сельхозпредприятие предоставляло сельской школе услуги по ремонту (а не просто передало стройматериалы), то можно было бы воспользоваться нормой пп. 197.1.24 Налогового кодекса (далее – НК). Напомним, согласно этому подпункту поставка в сельской местности сельхозтоваропроизводителями, в частности, услуг по ремонту школ освобождается от обложения НДС.

В приведенной ситуации у сельхозпредприятия есть два варианта оформления этой операции:

• вариант 1 – как благотворительную помощь;
• вариант 2 – как бесплатную передачу.

Рассмотрим каждый из вариантов.

Вариант 1. Операции по предоставлению благотворительной помощи освобождаются от обложения НДС на основании пп. 197.1.15 НК. Однако для применения этой нормы следует соблюдать Закон от 05.07.12 г. № 5073-VI «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» (далее – Закон № 5073).

Как определено в ст. 1 Закона № 5073, бенефициар – это приобретатель благотворительной помощи (физическое лицо, неприбыльная организация или территориальная громада), который получает помощь от одного или нескольких благотворителей для достижения целей, определенных данным Законом. То есть, чтобы получить благотворительную помощь, школа должна предоставить сельхозпредприятию справку, что она является неприбыльной организацией (выписку из реестра неприбыльных организаций), и использовать такую помощь на цели, установленные Законом № 5073.

Кроме того, на товары, которые поступают как благотворительная помощь от отечественных благотворителей на цели, определенные ст. 3 Закона № 5073, распространяются правила маркировки. Маркировка проводится путем нанесения надписи «Благотворительная помощь. Продажа запрещена» на этикетку, ярлык или непосредственно на внешнюю или внутреннюю упаковку товара.

На операцию по поставке, которая освобождается от обложения НДС (в т. ч. в соответствии с пп. 197.1.15 НК), согласно п. 201.5 НК следует оформить налоговую накладную.

Если стройматериалы были приобретены с НДС, то сумму этого налога нужно включить в налоговый кредит (при условии, что налоговая накладная зарегистрирована в ЕРНН) в отчетном периоде, когда произошло такое приобретение. И в этом же отчетном периоде следует начислить налоговые обязательства, поскольку приобретенные товары (стройматериалы) будут использоваться в операциях, освобожденных от налогообложения (пп. «б» п. 198.5 НК). Начисляются такие обязательства путем оформления налоговой накладной не позднее последнего дня отчетного периода. Базой начисления налоговых обязательств является стоимость приобретения соответствующих товаров (п. 189.1 НК).

Вариант 2. При бесплатной передаче товаров налогообложение будет осуществляться в общем порядке.

Напомним, поставка товаров – это любая передача права на распоряжение товарами в качестве собственника, в том числе продажа, обмен или дарение такого товара, а также поставка товаров по решению суда (пп. 14.1.191 НК). То есть бесплатная передача также является поставкой.

Согласно п. 188.1 НК база налогообложения операций по поставке товаров (услуг) определяется исходя из их договорной стоимости, которая не может быть ниже цены приобретения таких товаров (услуг). То есть при бесплатной передаче стройматериалов базой налогообложения является цена их приобретения.

Таким образом, в этом случае следует заполнить две налоговые накладные:

• первую – на получателя в общем порядке, но с нулевыми ценами;
• вторую – на разницу между ценой поставки товаров (у нас равняется нулю) и стоимостью их приобретения .

Таким образом, при обоих способах передачи стройматериалов школе (и как благотворительной помощи, и как бесплатной поставки) сельхозпредприятию необходимо:

• начислить налоговые обязательства исходя из цены приобретения таких материалов;
• оформить две налоговые накладные (разница будет заключаться только в порядке их заполнения).

Поэтому считаем, что целесообразнее избрать второй способ – бесплатную передачу. В этом случае по крайней мере не придется подтверждать «благотворительность» операции, в частности осуществлять маркировку товаров и требовать справку о неприбыльном статусе получателя.