Отражение в ф. № 1ДФ выплаты арендной платы наперед

Как отразить в ф. № 1ДФ выплату арендной платы за земельный пай за весь период действия договора - до 2024 г.? Как потом выдавать справки об арендной плате для получения «детских» пособий?

Договор аренды земельного пая может заключаться по типовой форме, утвержденной приказом Госкомзема от 17.01.2000 г. № 5. В нем предусмотрено отражение таких показателей (п. 2.2):

• «За пользование указанной в Договоре земельной (-и) долей (звеньями) Арендатор уплачивает Арендодателю ежегодно арендную плату (в расчете на одну долю) в размере ...»;
• «Арендатор уплачивает арендную плату в течение срока действия Договора не позднее чем в срок от до каждый год».

Стороны имеют право уточнять положения типовых договоров, детализировать их, обусловливать новые условия и т.д., которые не ухудшают условия сторон. Поэтому выплату арендной платы за земельный пай можно предусмотреть и одноразовым платежом за весь период действия договора. Поэтому будем иметь дело с таким понятием как «выплата арендной платы авансом». А вот начислять арендную плату по такому договору нужно будет ежегодно в срок, обусловленный договором, как правило, в конце года.

В бухучете по лицевому счету арендодателя в момент выплаты дохода будет отображаться дебиторская задолженность, которая будет уменьшаться по мере начисления дохода.

Налог с доходов физических лиц и военный сбор удерживаются со всей суммы арендной платы в момент ее выплаты. Разбивка арендной платы между периодами для целей налогообложения не предусмотрена.

Заполнение ф. № 1 ДФ определяет Порядок заполнения и представления налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу физических лиц, и сумм удержанного с них налога, утвержденный приказом Минфина от 13.01.15 г. № 4 (далее - Порядок № 4).

В ф. № 1ДФ предусмотрено отражение начисленных и выплаченных доходов в графах 3 «Сумма выплаченного дохода» и 3а «Сумма начисленного дохода» соответственно, а удержанного и уплаченного налога в графах 4а «Сумма начисленного налога» и 4 «Сумма перечисленного налога» (п. 3.2- 3.5 Порядка № 4).

При этом установлено, что заработная плата, выплачиваемая в установленные сроки в следующем месяце, должна быть отражена в ф. № 1ДФ за тот период, в который входит предыдущий месяц, за который заработная плата была начислена.

Например, в налоговый расчет за I квартал входит заработная плата за январь, начисленная в январе и выплаченная в феврале, за февраль (начисленная в феврале и выплаченная в марте), за март (начисленная в марте и выплаченная в апреле).

Это означает, что только заработная плата в случае ее выплаты в установленные сроки отражается по принципу «что начислено, то и выплачено» несмотря на то, что дата ее фактического начисления и выплаты не совпадают. Все остальные платежи отражаются «вразнобой»: начисления - в отчетном периоде, когда доход начислен, выплата - отчетном периоде, когда доход выплачен.

Поэтому, если арендную плату за весь срок действия договора выплачено авансом, например, в сентябре, то ее сумму следует отразить в ф. № 1ДФ за третий квартал 2018 года, а начисление арендной платы будет ежегодно отражаться в ф. № 1ДФ за IV квартал 2018 г., за IV квартал 2019г. и т.д. к 2024 г.

Например, размер ежегодной арендной платы - 5000 грн. Она выплачивается авансом за все время действия договора с 2018 до 2024 года. Всего сумма арендной платы за этот период - 35 000 грн.