Отчетность единщиков-юрлиц третьей группы

Для кого эта статья: для сельхозпредприятий, которые являются плательщиками единого налога (далее – ЕН) третьей группы.

Из этой статьи вы узнаете: как определить сумму налогооблагаемого дохода, заполнить и представить органу ГФС налоговую отчетность по ЕН.

Виды отчетности

Налоговая отчетность

Налоговой отчетностью для единщиков третьей группы является налоговая декларация плательщика единого налога (юридического лица) по форме, утвержденной приказом Минфина от 19.06.15 г. № 578 (далее – декларация, Приказ № 578).

Отчетным налоговым периодом является календарный квартал (п. 294.1 Налогового кодекса, далее – НК). Поэтому декларацию следует подавать в орган ГФС по месту регистрации предприятия ежеквартально в течение 40 календарных дней после окончания отчетного квартала (пп. 49.18.2, п. 296.3 НК). Налог, рассчитанный в декларации, уплачивается в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем представления декларации (п. 57.1 НК).

Итак, последний день представления декларации за I квартал текущего года – 10 мая, а последний срок уплаты ЕН – 19 мая.

В декларации единщики отражают общий налогооблагаемый доход за отчетный период и сумму ЕН.

Финансовая отчетность

Единщики по своим показателям (годовой объем дохода и численность работников на предприятии) могут быть субъектами (ч. 3 ст. 55 Хозяйственного кодекса):

• малого предпринимательства – если среднее количество работников за календарный год не превышает 50 человек и годовой доход от какой-либо деятельности не превышает суммы, эквивалентной 10 млн евро по среднегодовому курсу НБУ (около 300 млн грн.);
• микропредпринимательства – если среднее количество работников за календарный год не превышает 10 человек, а годовой доход – суммы, эквивалентной 2 млн евро по среднегодовому курсу НБУ (около 60 млн грн.).

Как видим, по объемам дохода практически все единщики относятся к субъектам микропредпринимательства, кроме тех, у кого работает более 10 человек.

Согласно пп. 2 п. 2 разд. І П(С)БУ 25 «Финансовый отчет субъекта малого предпринимательства» юрлица-единщики как субъекты малого предпринимательства, которые ведут упрощенный бухучет доходов и расходов, или как субъекты микропредпринимательства должны подавать органам статистики Упрощенный финансовый отчет субъекта малого предпринимательства (формы № 1-мс и № 2-мс). Такой отчет подается один раз по итогам года до 28 февраля следующего за отчетным года (п. 2 Порядка представления финансовой отчетности, утвержденного постановлением КМУ от 28.02.2000 г. № 419).

Единщики не подают финотчетность в налоговые органы – это не предусмотрено п. 46.2 НК.

Обратите внимание: для целей составления финотчетности единщики должны признавать доходы и расходы по правилам национальных стандартов бухучета (п. 10 разд. I П(С)БУ 25). При этом они имеют право вести бухучет или по обычному Плану счетов, утвержденному приказом Минфина от 30.11.99 г. № 291, или по упрощенному Плану счетов, утвержденному приказом Минфина от 19.04.01 г. № 186. Выбор Плана счетов следует отразить в приказе об учетной политике предприятия.

Определение налогооблагаемого дохода

Согласно пп. 2 п. 292.1 НК объектом налогообложения для единщиков третьей группы является любой доход, включая доход представительств, филиалов, отделений такого юрлица, полученный в течение налогового (отчетного) периода:

• в денежной форме (наличной и/или безналичной);
• материальной или нематериальной форме, определенный в п. 292.3 НК.

Доходы в денежной форме

Датой получения доходов в денежной форме является дата фактического поступления средств на расчетный счет или в кассу предприятия (п. 292.6 НК).

В такие доходы, кроме выручки от реализации товаров/услуг, включают все другие доходы, полученные в денежной форме, а именно (ОИР, категория 108.01.02):

• сумму коммунальных платежей, которая согласно договору аренды возмещается арендатором отдельно от арендной платы;
• страховое возмещение, полученное единщиком за поврежденные основные средства в периоде его фактического получения;
• проценты, полученные от банка за пользование средствами на счетах единщика (как на депозитном, так и на текущем);
• суммы компенсации (возмещения), полученные по решению суда, и т. п.

Обратите внимание: при получении выручки от реализации основных средств действуют специальные правила обложения ЕН. Так, если основные средства использовались в деятельности предприятия (п. 292.2 НК):

• менее 12 календарных месяцев (далее – к. мес.) со дня введения их в эксплуатацию, то налогооблагаемый доход определяется как сумма денежных средств, полученных от его продажи;
• более 12 к. мес. – в налогооблагаемый доход включают разницу между суммой средств, полученной от продажи таких основных средств, и их остаточной балансовой стоимостью, сложившейся на день продажи. 

В случае предоставления услуг и выполнения работ по договорам поручения, комиссии, транспортного экспедирования или по агентским договорам в налогооблагаемый доход входит сумма вознаграждения, полученного поверенным или агентом (п. 292.4 НК).

Доход, выраженный в иностранной валюте, перечисляется в гривни по официальному курсу гривни к инвалюте, установленному Нацбанком на дату получения такого дохода (п. 292.5 НК).

Доходы в материальной и нематериальной формах

К таким доходам НК относит (п. 292.3):

• бесплатно полученные товары (работы, услуги). Сюда входят товары (работы, услуги), предоставленные единщику по письменному договору дарения и другим договорам, заключенным согласно законодательству, по которым не предусмотрена денежная или другая компенсация стоимости таких товаров (работ, услуг) или их возврат, а также товары, переданные плательщику ЕН на ответственное хранение и использованные им. Доход признается на дату подписания единщиком акта приемки-передачи бесплатно полученных товаров (работ, услуг);
• сумму кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности. Такие суммы включают в налогооблагаемый доход только единщики – плательщики НДС. Доход признается на дату списания кредиторской задолженности в бухучете;
• стоимость реализованных в течение отчетного периода товаров (работ, услуг), за которые получена предварительная оплата (аванс) в период уплаты других налогов и сборов (например, в период, когда предприятие применяло общую систему налогообложения или было плательщиком ЕН четвертой группы). Доход признается на дату отгрузки товаров (предоставления услуг);
• суммы финансовой помощи, полученной и невозвращенной в течение 12 к. мес. со дня ее получения. Доход признается на дату, следующую за днем окончания 12 к. мес. со дня получения финпомощи.

Суммы, которые не включают в налогооблагаемый доход

В перечень сумм, которые не входят в налогооблагаемый доход, включены (п. 292.11 НК):

• суммы НДС;
• средства, полученные по внутренним расчетам между структурными подразделениями единщика;
• суммы финансовой помощи, предоставленной на возвратной основе, полученной и возвращенной в течение 12 к. мес. со дня ее получения, и суммы кредитов;
• средства целевого назначения, которые поступили от Пенсионного фонда и других ФСС, из бюджетов или государственных целевых фондов, в том числе в пределах государственных или местных программ, например, суммы дотаций, компенсаций, полученных из госбюджета;
• средства (аванс, предоплата), которые возвращаются покупателю товара (работ, услуг) – единщику и/или возвращаются единщиком покупателю товара (работ, услуг), если такой возврат происходит вследствие возврата товара, расторжения договора или по письму-заявлению о возврате средств;
• средства, которые поступили как оплата товаров (работ, услуг), реализованных в период уплаты других налогов и сборов, установленных НК, стоимость которых была включена в доход юрлица при начислении налога на прибыль предприятий;
• суммы НДС, которые поступили в составе стоимости товаров (выполненных работ, предоставленных услуг), отгруженных (поставленных) в период уплаты других налогов и сборов;
• средства и стоимость имущества, внесенные учредителями или участниками плательщика ЕН в уставный капитал такого плательщика;
• суммы средств в части излишне уплаченных налогов и сборов и суммы ЕСВ, которые возвращаются плательщику ЕН из бюджетов или государственных целевых фондов;
• дивиденды, полученные единщиком от других налогоплательщиков, облагаемые налогом в порядке, определенном НК.

Порядок заполнения декларации

Декларация состоит из четырех разделов:

• разд. І «Общие сведения»;
• разд. ІІ «Доход, подлежащий налогообложению»;
• разд. ІІІ «Расчеты налоговых обязательств по единому налогу»;
• разд. ІV «Определение налоговых обязательств в связи с исправлением самостоятельно выявленных ошибок».

После последнего раздела в декларации предусмотрено поле для дополнения. Налогоплательщик может заполнить его в случае, если будет считать, что форма декларации не позволяет ему правильно определить налоговые обязательства (п. 46.4 НК). В дополнении нужно обосновать необходимость его представления.

Раздел І

В этом разделе указываются: тип декларации (отчетная, новая отчетная, уточняющая), налоговый отчетный период, реквизиты предприятия, наименование декларации и сведения о контролирующем органе, в который подается декларация.

Раздел ІІ

Здесь приводятся объемы налогооблагаемых операций за отчетный период в гривнях с копейками. Показатели заполняются нарастающим итогом с начала года.

Обратите внимание! С 01.01.16 г. изменились ставки ЕН для единщиков третьей группы: вместо 2 % с уплатой НДС стало 3 % с уплатой НДС, а вместо 4 % (включая НДС) – 5 % (включая НДС). Однако в форму декларации до сих пор не внесены соответствующие изменения. Конечно, единщики должны заполнять разд. ІІ с учетом новых ставок. Для плательщиков ЕН по ставке 3 % предназначена графа 3, а по ставке 5 % – графа 4.

Как заполнить этот раздел, покажем в таблице.

Порядок заполнения раздела ІІ

Раздел ІІІ

В этом разделе юрлица определяют сумму ЕН. При этом для единщиков с разными ставками предусмотрены разные графы (как и в предыдущем разделе, в них указаны устаревшие показатели), то есть:

• в строке 6 указывают ЕН, определенный по ставкам 3 % или 5 %;
• строке 7 – ЕН, рассчитанный по двойным ставкам (6 % или 10 %);
• строке 8 – общую сумма ЕН за отчетный период (стр. 6 + стр. 7);
• строке 9 – сумму ЕН за прошлый (отчетный) период. То есть в эту строку переносится показатель строки 8 декларации за предыдущий период. Исключение составляет І квартал года – в этом случае в строке 9 надо сделать прочерк;
• строке 10 – сумму ЕН, которая подлежит уплате в отчетном периоде (стр. 8 – стр. 9).

Раздел ІV

Этот раздел заполняют единщики, которые самостоятельно исправляют ошибки за прошлые периоды (в т. ч. и за периоды отчетного года). Здесь показывают суммы недоплаты (переплаты), штрафные санкции и пеню, связанные с исправлением ошибки.

Как и плательщики других налогов, единщики имеют право исправлять ошибки в уточняющем расчете (далее – УР) или в текущей декларации (здесь можно исправить ошибки только за один отчетный период).

Поскольку действующая форма декларации не имеет специального приложения, в котором можно показать, где именно допущена ошибка, в случае исправления ошибки в текущей декларации единщики могут отразить в разд. ІV только результат самостоятельного исправления. А вот за счет какой ошибки была получена недоплата или переплата (т. е. расчет правильной суммы ЕН), будет неизвестно.

Поэтому полноценно исправить ошибки можно только с помощью УР. Выбрав этот вариант, единщик в разделах II и ІІІ сможет привести правильные показатели за период, который исправляется, а в разд. ІV подвести итог исправлений. Сравнив неправильную сумму ЕН (стр. 11 должна соответствовать показателю ЕН из декларации за период, который исправляется) с правильной (стр. 12), он получит сумму недоплаты (стр. 13) или переплаты (стр. 14).

В случае недоплаты единщику придется уплатить штраф по ставке 3 % суммы недоплаты (стр. 15) и начислить пеню (стр. 17). При переплате заполняется только строка 16.

Выводы

Единщики третьей группы отчитываются один раз в квартал. За I квартал декларацию следует представить не позднее 10 мая. Декларация заполняется нарастающим итогом с начала года. В разд. II декларации следует указать все налогооблагаемые доходы единщика. В разд. III следует правильно заполнить строку 9, в которой отражается сумма ЕН за прошлый (отчетный) период, то есть переносится показатель из строки 8 декларации за предыдущий период. Если такую сумму не перенести (например, поставить прочерк), сумма ЕН будет завышена. А в случае неуплаты такого завышенного обязательства у единщика возникнет недоплата (налоговый долг). Исключение составляет I квартал года – в строке 9 в таком случае нужно сделать прочерк.